Действующий Инструкция, Постановление Редакция от 24.12.2025

Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета страховыми (перестраховочными) организациями, обществами взаимного страхования и филиалами страховых (перестраховочных) организаций - нерезидентов Республики Казахстан

Принят 28.06.2013 Редакций 1 Минюст 8596 Орган Национальный Банк Республики Казахстан

Спросить ИИ-юриста по акту Редакции (1) В подборку для отслеживания Первоисточник

Сноска. Заголовок - в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 24.12.2024

В соответствии с подпунктом 2) пункта 6 статьи 20 Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", подпунктом 12) абзаца четвертого части второй пункта 19 Положения о Национальном Банке Республики Казахстан, утвержденного Указом Президента Республики Казахстан от 31 декабря 2003 года № 1271 "Об утверждении Положения и структуры Национального Банка Республики Казахстан" Правление Национального Банка Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1 1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета страховыми (перестраховочными) организациями, обществами взаимного страхования и филиалами страховых (перестраховочных) организаций - нерезидентов Республики Казахстан.

2 2. Признать утратившим силу постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 ноября 2008 года № 97 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 5421, опубликованное 16-31 декабря 2008 года в газете "Казахстанская правда" № 24).

3 3. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.

| Председатель | |
|---|---|
| Национального Банка | Г. Марченко |

| | Утверждена постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 июня 2013 года № 149 |
|---|---|

Глава. Инструкция по ведению бухгалтерского учета страховыми (перестраховочными) организациями, обществами взаимного страхования и филиалами страховых (перестраховочных) организаций - нерезидентов Республики Казахстан

Сноска. Инструкция - в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 24.12.2024

Глава 1. Общие положения

1 1. Инструкция по ведению бухгалтерского учета страховыми (перестраховочными) организациями, обществами взаимного страхования и филиалами страховых (перестраховочных) организаций - нерезидентов Республики Казахстан (далее – Инструкция) разработана в соответствии с подпунктом 2) пункта 6 статьи 20 Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", статьи 52-3 Закона Республики Казахстан "О страховой деятельности" (далее – Закон о страховой деятельности), подпунктом 12) абзаца четвертого части второй пункта 19 Положения о Национальном Банке Республики Казахстан, утвержденного Указом Президента Республики Казахстан от 31 декабря 2003 года № 1271 "Об утверждении Положения и структуры Национального Банка Республики Казахстан", международными стандартами финансовой отчетности и детализирует ведение бухгалтерского учета страховыми (перестраховочными) организациями, обществами взаимного страхования, и филиалами страховых (перестраховочных) организаций - нерезидентов Республики Казахстан (далее – страховые (перестраховочные) организации).

2 2. В Инструкции используются понятия, предусмотренные Гражданским кодексом Республики Казахстан, законами Республики Казахстан " О страховой деятельности ", "О фонде гарантирования страховых выплат", " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и международными стандартами финансовой отчетности.

3 3. При ведении бухгалтерского учета страховыми (перестраховочными) организациями, обществами взаимного страхования и филиалами страховых (перестраховочных) организаций - нерезидентов Республики Казахстан применяются счета в соответствии с постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 22 декабря 2017 года № 251 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета для страховых (перестраховочных) организаций, обществ взаимного страхования и филиалов страховых (перестраховочных) организаций - нерезидентов Республики Казахстан и внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам ведения бухгалтерского учета" (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 16390).
При ведении бухгалтерского учета активов клиентов, находящихся в инвестиционном управлении страховой организации, применяются внебалансовые счета в соответствии с постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 22 декабря 2017 года № 251 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета для страховых (перестраховочных) организаций, обществ взаимного страхования и филиалов страховых (перестраховочных) организаций - нерезидентов Республики Казахстан и внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам ведения бухгалтерского учета" (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 16390).

4 4. Допускается совершение дополнительных бухгалтерских записей в части, не противоречащей требованиям Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и международных стандартов финансовой отчетности в порядке, предусмотренном внутренними документами страховых (перестраховочных) организаций, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.
Допускается отражение сумм операций в иностранной валюте с использованием счетов валютной позиции и контрстоимости иностранной валюты. Доходы и расходы в виде вознаграждения признаются с использованием метода эффективной ставки процента в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

Раздел 1. Бухгалтерский учет финансовых инструментов и аффинированных драгоценных металлов

Глава 2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

5 5. При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категорию "ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при перечислении аванса брокеру:

| Дт | 1610 02 | Расчеты с брокерами |
|---|---|---|
| Кт | 1060 61 | Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет); |

2 2) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость) с учетом затрат по сделке:

| Дт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1610 02 | Расчеты с брокерами; |

3 3) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:

| Дт | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1610 02 | Расчеты с брокерами; |

4 4) на сумму дисконта (скидки):

| Дт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

5 5) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:

| Дт | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1610 02 | Расчеты с брокерами; |

6 6) в случае превышения суммы сделки по покупке (с учетом затрат по сделке) долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:

| Дт | 7470 10 | Расходы от покупки-продажи ценных бумаг |
|---|---|---|
| Кт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

7 7) в случае превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:

| Дт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| Кт | 6280 09 | Доходы от покупки-продажи ценных бумаг. |

6 6. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 6110 01 | Доходы, связанные с получением вознаграждения по приобретенным ценным бумагам. |

7 7. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму амортизации премии:

| Дт | 7310 02 | Расходы, связанные с амортизацией премии по приобретенным ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

2 2) на сумму амортизации дисконта (скидки):

8 8. После начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки), согласно пунктам 6 и 7 Инструкции, производится переоценка приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, по справедливой стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, и осуществляются следующие бухгалтерские записи:
если справедливая стоимость долговых ценных бумаг выше их учетной стоимости:

| Дт | 1120 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 6150 01 | Доходы от изменения стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

если учетная стоимость долговых ценных бумаг выше их справедливой стоимости:

| Дт | 7470 03 | Расходы от изменения стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг:

9 9. При переоценке долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют осуществляются следующие бухгалтерские записи:
при увеличении обменного курса валют на сумму положительной курсовой разницы:

| Дт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1120 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
| Кт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты; |

одновременно, на сумму отрицательной курсовой разницы:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

при уменьшении обменного курса валют на сумму отрицательной курсовой разницы:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1120 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам; |

одновременно, на сумму положительной курсовой разницы:

| Дт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| Кт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты. |

10 10. При получении от эмитента начисленного вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, на сумму полученного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам. |

11 11. При продаже приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости, согласно пунктам 6, 7 и 9 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму несамортизированной премии:

| Дт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

2 2) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):

| Дт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

3 3) на сумму заключенной сделки по продаже долговых ценных бумаг:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам; |

4 4) в случае превышения суммы заключенной сделки по продаже долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 6280 09 | Доходы от покупки - продажи ценных бумаг; |

5 5) в случае превышения учетной стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, над суммой заключенной сделки по их продаже, на сумму разницы:

| Дт | 7470 10 | Расходы от покупки - продажи ценных бумаг |
|---|---|---|
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. |

12 12. При погашении эмитентом долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости согласно пунктам 6, 7 и 9 Инструкции, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
на сумму денег, поступивших от эмитента:

13 13. При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категорию "ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при перечислении аванса брокеру:

3 3) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:

| Дт | 1140 03 | Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1610 02 | Расчеты с брокерами; |

4 4) на сумму дисконта (скидки):

| Дт | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1140 02 | Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

5 5) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:

14 14. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

15 15. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму амортизации премии:

| Дт | 7310 02 | Расходы, связанные с амортизацией премии по приобретенным ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 1140 03 | Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

2 2) на сумму амортизации дисконта (скидки):

| Дт | 1140 02 | Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 6110 03 | Доходы, связанные с амортизацией дисконта по приобретенным ценным бумагам. |

16 16. После начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки), согласно пунктам 14 и 15 Инструкции, производится переоценка приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по справедливой стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, и осуществляются следующие бухгалтерские записи:
если справедливая стоимость долговых ценных бумаг выше их учетной стоимости:

| Дт | 1140 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

если учетная стоимость долговых ценных бумаг выше их справедливой стоимости:

| Дт | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| Кт | 1140 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

| Дт | 1140 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1140 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. |

17 17. При получении от эмитента начисленного вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
на сумму полученного вознаграждения:

18 18. При продаже приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости, согласно пунктам 14, 15 и 16 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму несамортизированной премии по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1140 03 | Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

2 2) на сумму несамортизированного дисконта (скидки) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 1140 02 | Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

3 3) на сумму заключенной сделки по продаже долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

4 4) в случае превышения суммы заключенной сделки по продаже долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 6280 09 | Доходы от покупки - продажи ценных бумаг; |

5 5) в случае превышения учетной стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, над суммой заключенной сделки по их продаже, на сумму разницы:

| Дт | 7470 10 | Расходы от покупки - продажи ценных бумаг |
|---|---|---|
| Кт | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

6 6) на сумму доходов от переоценки долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| Кт | 6150 03 | Доходы по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

7 7) на сумму расходов от переоценки долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 7470 06 | Расходы по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| Кт | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. |

19 19. При погашении эмитентом долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости согласно пунктам 14, 15 и 16 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму денег, поступивших от эмитента долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

2 2) на сумму доходов от переоценки долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

3 3) на сумму расходов от переоценки долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

20 20. При покупке долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке), осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при перечислении аванса брокеру:

| Дт | 1610 02 | Расчеты с брокерами |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

3 3) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:

| Дт | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемые по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1610 02 | Расчеты с брокерами; |

4 4) на сумму дисконта (скидки):

| Дт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| Кт | 1130 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

5 5) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:

6 6) в случае превышения суммы сделки по покупке (стоимость покупки, включающая затраты по сделке) долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:

| Дт | 7470 10 | Расходы от покупки-продажи ценных бумаг |
|---|---|---|
| Кт | 1130 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

7 7) в случае превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:

| Дт | 1130 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости" |
| Кт | 6280 09 | Доходы от покупки-продажи ценных бумаг. |

21 21. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

22 22. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму амортизации премии:

| Дт | 7310 02 | Расходы, связанные с амортизацией премии по приобретенным ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

2 2) на сумму амортизации дисконта (скидки):

23 23. При переоценке долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму положительной курсовой разницы:

| Дт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| Кт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты; |

одновременно, на сумму отрицательной курсовой разницы:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1130 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

2 2) на сумму отрицательной курсовой разницы:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

одновременно, на сумму положительной курсовой разницы:

24 24. При погашении эмитентом начисленного вознаграждения по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
на сумму выплаченного вознаграждения:

25 25. При продаже долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, после начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки), согласно пунктам 21 и 22 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму несамортизированной премии:

| Дт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| Кт | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

2 2) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):

3 3) на сумму заключенной сделки по продаже долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости; |

4 4) в случае превышения суммы заключенной сделки по продаже долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 6280 09 | Доходы от покупки - продажи ценных бумаг; |

5 5) в случае превышения учетной стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, над суммой заключенной сделки по их продаже, на сумму разницы:

| Дт | 7470 10 | Расходы от покупки - продажи ценных бумаг |
|---|---|---|
| Кт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости. |

26 26. При погашении эмитентом долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, после начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки), согласно пунктам 21 и 22 Инструкции, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
на сумму денег, поступивших от эмитента долговых ценных бумаг:

27 27. При размещении долговых ценных бумаг, выпущенных организацией в обращение, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на чистую стоимость (с учетом затрат) размещенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость):

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 4030 07 | Выпущенные в обращение ценные бумаги; |

2 2) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 4030 09 | Премия по выпущенным в обращение ценным бумагам; |

3 3) на сумму дисконта (скидки):

| Дт | 4030 08 | Дисконт по выпущенным в обращение ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 4030 07 | Выпущенные в обращение ценные бумаги. |

28 28. При начислении вознаграждения по долговым ценным бумагам, выпущенным организацией в обращение, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, на сумму вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7310 01 | Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по ценным бумагам, выпущенным в обращение |
|---|---|---|
| Кт | 3380 01 | Вознаграждения по ценным бумагам, выпущенным в обращение. |

29 29. При амортизации премии или дисконта (скидки) по выпущенным организацией в обращение долговым ценным бумагам, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму амортизации премии:

| Дт | 4030 09 | Премия по выпущенным в обращение ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 6110 02 | Доходы, связанные с амортизацией премии по ценным бумагам, выпущенным в обращение; |

2 2) на сумму амортизации дисконта (скидки):

| Дт | 7310 01 | Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по ценным бумагам, выпущенным в обращение |
|---|---|---|
| Кт | 4030 08 | Дисконт по выпущенным в обращение ценным бумагам. |

30 30. При погашении начисленного вознаграждения по долговым ценным бумагам, выпущенным организацией в обращение, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
на сумму выплаченного вознаграждения:

| Дт | 3380 01 | Вознаграждения по ценным бумагам, выпущенным в обращение |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

31 31. При погашении долговых ценных бумаг, выпущенных организацией в обращение, после начисления вознаграждения, амортизации премии и дисконта (скидки) согласно пунктам 28 и 29 Инструкции, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
на сумму выплаченных денег:

| Дт | 3380 01 | Вознаграждения по ценным бумагам, выпущенным в обращение |
|---|---|---|
| | 4030 07 | Выпущенные в обращение ценные бумаги |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

32 32. В случае выкупа долговых ценных бумаг, ранее выпущенных организацией в обращение, после начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки) согласно пунктам 28 и 29 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму несамортизированной премии:

| Дт | 4030 09 | Премия по выпущенным в обращение ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 4030 07 | Выпущенные в обращение ценные бумаги; |

2 2) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):

| Дт | 4030 07 | Выпущенные в обращение ценные бумаги |
|---|---|---|
| Кт | 4030 08 | Дисконт по выпущенным в обращение ценным бумагам; |

3 3) на сумму заключенной сделки по выкупу долговых ценных бумаг:

| Дт | 3380 01 | Вознаграждения по ценным бумагам, выпущенным в обращение |
|---|---|---|
| | 4030 10 | Выкупленные ценные бумаги |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

4 4) в случае превышения суммы заключенной сделки по покупке долговых ценных бумаг, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:

| Дт | 7470 10 | Расходы от покупки - продажи ценных бумаг |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

5 5) в случае превышения учетной стоимости, над суммой заключенной сделки по покупке долговых ценных бумаг, на сумму разницы:

| Дт | 4030 10 | Выкупленные ценные бумаги |
|---|---|---|
| Кт | 6280 09 | Доходы от покупки-продажи ценных бумаг. |

33 33. В случае реализации ранее выкупленных долговых ценных бумаг, выпущенных организацией в обращение, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму реализованных долговых ценных бумаг (на сумму, не превышающую их номинальную стоимость):

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 4030 10 | Выкупленные ценные бумаги; |

2 2) на сумму премии:

3 3) на сумму дисконта (скидки):

34 34. При покупке долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которых отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при перечислении аванса брокеру:

| Дт | 1610 02 | Расчеты с брокерами |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

2 2) на чистую стоимость приобретенной долевой ценной бумаги с учетом затрат по сделке:

3 3) в случае превышения суммы сделки по покупке долевых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:

| Дт | 7470 10 | Расходы от покупки - продажи ценных бумаг |
|---|---|---|
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

4 4) в случае превышения справедливой стоимости долевых ценных бумаг над суммой сделки их по покупке:

35 35. При начислении причитающихся дивидендов по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
|---|---|---|
| Кт | 6120 | Доходы по дивидендам. |

36 36. При переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) по долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:
если справедливая стоимость долевых ценных бумаг выше их учетной стоимости:

если учетная стоимость долевых ценных бумаг выше их справедливой стоимости:

| Дт | 7470 03 | Расходы от изменения стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долевых ценных бумаг:

2 2) по долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:
если справедливая стоимость долевых ценных бумаг выше их учетной стоимости:

если учетная стоимость долевых ценных бумаг выше их справедливой стоимости:

37 37. При выплате эмитентом дивидендов по долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам. |

38 38. При продаже или выкупе эмитентом долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после переоценки долевых ценных бумаг по справедливой стоимости, согласно пункту 36 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму накопленной положительной переоценки по справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1120 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1140 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

2 2) на сумму накопленной отрицательной переоценки по справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1140 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

3 3) на сумму заключенной сделки по продаже долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

4 4) в случае превышения суммы заключенной сделки по продаже долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 6280 09 | Доходы от покупки - продажи ценных бумаг; |

5 5) в случае превышения учетной стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, или учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, над суммой заключенной сделки по их продаже, на сумму разницы:

| Дт | 7470 10 | Расходы от покупки-продажи ценных бумаг |
|---|---|---|
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

6 6) на сумму доходов от переоценки справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| Кт | 5610 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года; |

7 7) на сумму расходов от переоценки справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

| Дт | 5610 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года |
|---|---|---|
| Кт | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. |

39 39. При переклассификации ценных бумаг из категорий "ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" в категорию "ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости" после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки), переоценки по справедливой стоимости переклассифицируемых ценных бумаг согласно пунктам 6, 7, 9, 14 и 15 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на номинальную стоимость ценных бумаг:

| Дт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости; |
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

2 2) на сумму начисленного вознаграждения по ценным бумагам:

| Дт | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
|---|---|---|
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
| Кт | 1270 01 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
| | 1270 04 | Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам; |

3 3) на сумму несамортизированной премии:

| Дт | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| Кт | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1140 03 | Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

4 4) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):

| Дт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1140 02 | Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1130 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

5 5) на сумму положительной переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости:

6 6) на сумму отрицательной переоценки долговых и долевых ценных бумаг по справедливой стоимости:

| Дт | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| Кт | 1130 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

одновременно,

| Дт | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| Кт | 1140 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Дт | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| Кт | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. |

40 40. При переклассификации ценных бумаг из категорий "ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости" в категорию "ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) переклассифицируемых ценных бумаг согласно пунктам 21 и 22 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на номинальную стоимость долговых ценных бумаг:

| Дт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |
| Кт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости; |

2 2) на сумму начисленного вознаграждения по долговым ценным бумагам:

3 3) на сумму несамортизированной премии:

| Дт | 1120 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1140 03 | Премия по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |
| Кт | 1130 03 | Премия по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 2020 03 | Премия по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |

4 4) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):

| Дт | 1130 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 2020 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости; |
| Кт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1140 02 | Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

5 5) на сумму положительной переоценки долговых и долевых ценных бумаг по справедливой стоимости:

| Дт | 1120 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |
|---|---|---|
| | 1140 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 04 | Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 6150 01 | Доходы от изменения стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

6 6) на сумму отрицательной переоценки долговых и долевых ценных бумаг по справедливой стоимости:

| Дт | 7470 03 | Расходы от изменения стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 5440 | Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |
| Кт | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1140 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2030 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. |

41 41. При переклассификации ценных бумаг из категории "ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" в категорию "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки), переоценки по справедливой стоимости переклассифицируемых долговых ценных бумаг согласно пунктам 14 и 15 Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на номинальную стоимость ценных бумаг и учетную стоимость долевых ценных бумаг:

| Дт | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

2 2) на сумму начисленного вознаграждения по долговым ценным бумагам:

3 3) на сумму несамортизированной премии:

4 4) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):

| Дт | 1140 02 | Дисконт по приобретенным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 02 | Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |
| Кт | 1120 02 | Дисконт по приобретенным краткосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |

5 5) на сумму положительной переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости:

6 6) на сумму отрицательной переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости:

| Дт | 1140 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|---|---|---|
| | 2030 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1120 05 | Отрицательная корректировка справедливой стоимости краткосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. |

42 42. На сумму доходов или расходов, ранее отраженных на балансовом счете 5440 "Резерв на переоценку финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при наличии положительной разницы:

2 2) при наличии отрицательной разницы:

43 43. На каждую отчетную дату при создании (увеличении) резервов (провизий) под ожидаемые кредитные убытки осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7440 01 | Расходы по формированию резервов (провизий) по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемым по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| Кт | 1290 23 | Резервы (провизии) по финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
| | 5480 | Оценочные резервы (провизии) под ожидаемые и имеющиеся кредитные убытки по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. |

44 44. При уменьшении (аннулировании) резервов (провизий) под ожидаемые кредитные убытки по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1290 23 | Резервы (провизии) по финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 5480 | Оценочные резервы (провизии) под ожидаемые и имеющиеся кредитные убытки по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 6240 01 | Доходы от восстановления (аннулирования) резервов (провизий), созданных по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемым по амортизированной стоимости. |

45 45. При списании ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, с баланса за счет созданных резервов (провизий) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1290 23 | Резервы (провизии) по финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| Кт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости. |

46 46. При погашении эмитентом ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости списанных за баланс за счет резервов (провизий), созданных в предыдущих периодах, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 6240 01 | Доходы от восстановления (аннулирования) резервов (провизий), созданных по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемым по амортизированной стоимости. |

Глава 3. Бухгалтерский учет операций РЕПО и обратного РЕПО

47 47. При совершении операции РЕПО (при продаже ценных бумаг) на сумму сделки осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 3050 03 | Операции "РЕПО" с ценными бумагами. |

48 48. При начислении расходов в виде вознаграждения по операции РЕПО осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7310 04 | Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по операциям "РЕПО" с ценными бумагами |
|---|---|---|
| Кт | 3380 02 | Начисленные расходы в виде вознаграждения по операциям "РЕПО" с ценными бумагами. |

49 49. При получении ранее переданных ценных бумаг по операции РЕПО на сумму начисленных расходов в виде вознаграждения по сделке РЕПО и сумму закрытия сделки РЕПО (сумма закрытия сделки, установленная на момент заключения данной сделки) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 3050 03 | Операции "РЕПО" с ценными бумагами |
|---|---|---|
| | 3380 02 | Начисленные расходы в виде вознаграждения по операциям "РЕПО" с ценными бумагами |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

50 50. При совершении операции обратного РЕПО (при покупке ценных бумаг) на сумму сделки осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1150 01 | Операции "обратное РЕПО" с ценными бумагами |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

51 51. При начислении вознаграждения в период операции обратного РЕПО осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1270 02 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по операциям "обратное РЕПО" с ценными бумагами |
|---|---|---|
| Кт | 6110 04 | Доходы, связанные с получением вознаграждения по операциям "обратное РЕПО" с ценными бумагами. |

52 52. При продаже принимающей стороной ценных бумаг, принятых по операции "обратное РЕПО" в качестве обеспечения, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 3050 07 | Обязательство по возврату ценных бумаг, принятых по операции "РЕПО". |

53 53. При получении от эмитента вознаграждения по ценным бумагам, принятым по операции "обратное РЕПО" в качестве обеспечения, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1270 02 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по операциям "обратное РЕПО" с ценными бумагами. |

54 54. При переоценке обязательства по возврату ценных бумаг, принятых по операции "обратное РЕПО" в качестве обеспечения, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму отрицательной корректировки стоимости обязательства:

| Дт | 7470 11 | Расходы от переоценки обязательства по возврату ценных бумаг, принятых по операциям "обратное РЕПО" |
|---|---|---|
| Кт | 3050 07 | Обязательство по возврату ценных бумаг, принятых по операции "РЕПО"; |

на сумму положительной корректировки стоимости обязательства:

| Дт | 3050 07 | Обязательство по возврату ценных бумаг, принятых по операции "РЕПО" |
|---|---|---|
| Кт | 6280 10 | Доходы от переоценки обязательства по возврату ценных бумаг, принятых по операции "обратное РЕПО". |

55 55. При передаче ранее полученных ценных бумаг по операции обратного РЕПО на сумму начисленного вознаграждения по сделке обратного РЕПО и сумму закрытия сделки обратного РЕПО (сумма закрытия сделки, установленная на момент заключения данной сделки) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1150 01 | Операции "обратное РЕПО" с ценными бумагами |
| | 1270 02 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по операциям "обратное РЕПО" с ценными бумагами. |

Глава 4. Бухгалтерский учет операций по купле-продаже аффинированных драгоценных металлов

56 56. При покупке аффинированных драгоценных металлов на стоимость приобретения с учетом затрат по сделке осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1370 | Аффинированные драгоценные металлы |
|---|---|---|
| | 1380 | Аффинированные драгоценные металлы в пути |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

57 57. В случае если приобретенные аффинированные драгоценные металлы переоцениваются по справедливой стоимости согласно учетной политике организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) если справедливая стоимость аффинированных драгоценных металлов выше их учетной стоимости:

| Дт | 1370 | Аффинированные драгоценные металлы |
|---|---|---|
| | 1380 | Аффинированные драгоценные металлы в пути |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах |
| Кт | 6280 05 | Доходы от переоценки аффинированных драгоценных металлов; |

2 2) если учетная стоимость аффинированных драгоценных металлов выше их справедливой стоимости:

| Дт | 7470 07 | Расходы от переоценки аффинированных драгоценных металлов |
|---|---|---|
| Кт | 1370 | Аффинированные драгоценные металлы |
| | 1380 | Аффинированные драгоценные металлы в пути |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах. |

58 58. При продаже аффинированных драгоценных металлов после переоценки по справедливой стоимости согласно пункту 51 Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму списания аффинированных драгоценных металлов:

| Дт | 7470 01 | Балансовая стоимость аффинированных драгоценных металлов |
|---|---|---|
| Кт | 1370 | Аффинированные драгоценные металлы |
| | 1380 | Аффинированные драгоценные металлы в пути |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах; |

2 2) на сумму заключенной сделки по продаже аффинированных драгоценных металлов:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| Кт | 6280 01 | Доходы от продажи аффинированных драгоценных металлов. |

Глава 5. Бухгалтерский учет дилинговых операций с иностранной валютой

59 59. В день заключения сделки спот по покупке иностранной валюты осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму требований в иностранной валюте и на сумму обязательств в тенге по курсу покупки:

| Дт | 1280 05 | Требования по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот; |

одновременно на разницу, возникающую в случае отличия курса покупки иностранной валюты от учетного курса, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

при превышении курса покупки иностранной валюты над учетным курсом:

| Дт | 7470 02 | Расходы по покупке-продаже иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1280 05 | Требования по сделке спот |

при превышении учетного курса над курсом покупки иностранной валюты:

| Дт | 1280 05 | Требования по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 6280 02 | Доход от покупки-продажи иностранной валюты. |

60 60. При переоценке сделки спот по покупке иностранной валюты по рыночному курсу обмена валют с периодичностью, установленной учетной политикой банка, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму отрицательной курсовой разницы изменения рыночного курса обмена валют:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1280 05 | Требования по сделке спот; |

2 2) на сумму положительной курсовой разницы изменения рыночного курса обмена валют:

| Дт | 1280 05 | Требования по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты. |

61 61. На дату валютирования сделки спот по покупке иностранной валюты после проведения переоценки согласно пункту 8 Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму в тенге, перечисляемую за покупку иностранной валюты:

| Дт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

2 2) на сумму приобретаемой иностранной валюты:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1280 05 | Требования по сделке спот. |

62 62. В день заключения сделки спот по покупке иностранной валюты на сумму условных требований в иностранной валюте и на сумму условных обязательств в тенге осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 8300 13 | Условные требования по купле-продаже иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 8600 13 | Условные обязательства по купле-продаже иностранной валюты. |

63 63. При переоценке сделки спот по покупке иностранной валюты по рыночному курсу обмена валют с периодичностью, установленной учетной политикой банка, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму отрицательной курсовой разницы изменения рыночного курса обмена валют:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот; |

2 2) на сумму положительной курсовой разницы изменения рыночного курса обмена валют:

| Дт | 1280 05 | Требования по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты; |

3 3) на сумму наименьшего остатка по положительному и отрицательному изменению рыночного курса обмена валют:

| Дт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 1280 05 | Требования по сделке спот. |

64 64. На дату валютирования сделки спот по покупке иностранной валюты осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму условных обязательств и требований по покупке иностранной валюты:

| Дт | 8600 13 | Условные обязательства по купле-продаже иностранной валюты. |
|---|---|---|
| Кт | 8300 13 | Условные требования по купле-продаже иностранной валюты; |

2 2) на сумму в тенге и иностранной валюты:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1280 05 | Требования по сделке спот; |

3 3) при превышении курса покупки иностранной валюты над учетным курсом:

| Дт | 7470 02 | Расходы по покупке-продаже иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот; |

4 4) при превышении учетного курса над курсом покупки иностранной валюты:

| Дт | 1280 05 | Требования по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 6280 02 | Доход от покупки-продажи иностранной валюты; |

5 5) сторнирование ранее проведенной переоценки:

| Дт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты; |

или

| Дт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1280 05 | Требования по сделке спот. |

65 65. В день заключения сделки спот по продаже иностранной валюты на сумму требований и обязательств по курсу продажи осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму обязательств в иностранной валюте и на сумму требований в тенге:

| Дт | 1280 05 | Требования по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот; |

одновременно на разницу, возникающую в случае отличия курса продажи иностранной валюты от учетного курса, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

при превышении учетного курса над курсом продажи иностранной валюты:

| Дт | 7470 02 | Расходы по покупке-продаже иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот; |

при превышении курса продаж иностранной валюты над учетным курсом:

| Дт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 6280 02 | Доход от покупки-продажи иностранной валюты. |

66 66. При переоценке сделки спот по продаже иностранной валюты по рыночному курсу обмена валют с периодичностью, установленной учетной политикой банка, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму отрицательной курсовой разницы изменения рыночного курса обмена валют:

| Дт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты; |

2 2) на сумму положительной курсовой разницы изменения рыночного курса обмена валют:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот. |

67 67. На дату валютирования сделки спот по продаже иностранной валюты после проведения переоценки согласно пункту 14 Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму реализуемой иностранной валюты:

| Дт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

2 2) на сумму в тенге, полученную за реализацию иностранной валюты:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1280 05 | Требования по сделке спот. |

68 68. В день заключения сделки спот по продаже иностранной валюты на сумму условных обязательств и условных требований осуществляется следующая бухгалтерская запись:

69 69. При переоценке сделки спот по продаже иностранной валюты по рыночному курсу обмена валют с периодичностью, установленной учетной политикой банка, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму отрицательной курсовой разницы изменения рыночного курса обмена валют:

| Дт | 1280 05 | Требования по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты; |

2 2) на сумму положительной курсовой разницы изменения рыночного курса обмена валют:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот; |

3 3) на сумму наименьшего остатка по положительному и отрицательному изменению рыночного курса обмена валют:

| Дт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 1280 05 | Требования по сделке спот. |

70 70. На дату валютирования сделки спот по продаже иностранной валюты осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму условных обязательств и условных требований по продаже иностранной валюты:

| Дт | 8600 13 | Условные обязательства по купле-продаже иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 8300 13 | Условные требования по купле-продаже иностранной валюты; |

2 2) на сумму в иностранной валюте и тенге, а также на сумму переоценки иностранной валюты:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

3 3) при превышении учетного курса над курсом продажи иностранной валюты:

| Дт | 7470 02 | Расходы по покупке-продаже иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот; |

4 4) при превышении курса продаж иностранной валюты над учетным курсом:

| Дт | 1280 05 | Требования по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 6280 02 | Доход от покупки-продажи иностранной валюты; |

5 5) сторнирование ранее проведенной переоценки:

| Дт | 3390 04 | Обязательства по сделке спот |
|---|---|---|
| Кт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты; |

или

| Дт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1280 05 | Требования по сделке спот. |

Глава 6. Бухгалтерский учет вкладов

71 71. При размещении денег во вклады в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму вклада:

2 2) в случае возникновения премии или дисконта (скидки):
на сумму дисконта (скидки):

на сумму премии:

| Дт | 1150 12 | Премия по размещенным краткосрочным вкладам |
|---|---|---|
| | 2040 09 | Премия по размещенным долгосрочным вкладам |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

72 72. При начислении вознаграждения по вкладам и переоценке вкладов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют в соответствии с учетной политикой организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при начислении вознаграждения:

| Дт | 1270 22 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам до востребования, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
|---|---|---|
| | 1270 23 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 24 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 30 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по сберегательным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| Кт | 6110 29 | Доходы, связанные с получением вознаграждения по вкладам до востребования |
| | 6110 30 | Доходы, связанные с получением вознаграждения по срочным вкладам |
| | 6110 31 | Доходы, связанные с получением вознаграждения по условным вкладам; |
| | 6110 35 | Доходы, связанные с получением вознаграждения по сберегательным вкладам; |

2 2) на сумму положительной курсовой разницы:

| Дт | 1150 02 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, на одну ночь |
|---|---|---|
| | 1150 03 | Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 04 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 05 | Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 06 | Краткосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций (до одного года) |
| | 1150 11 | Дисконт по размещенным краткосрочным вкладам |
| | 1150 12 | Премия по размещенным краткосрочным вкладам |
| | 1270 22 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам до востребования, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 23 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 24 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 30 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по сберегательным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 01 | Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 02 | Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 03 | Долгосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 08 | Дисконт по размещенным долгосрочным вкладам |
| | 2040 09 | Премия по размещенным долгосрочным вкладам |
| Кт | 6250 02 | Доходы от переоценки иностранной валюты; |

3 3) на сумму отрицательной курсовой разницы:

| Дт | 7430 02 | Расходы от переоценки иностранной валюты |
|---|---|---|
| Кт | 1150 02 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, на одну ночь |
| | 1150 03 | Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 04 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 05 | Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 06 | Краткосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций (до одного года) |
| | 1150 11 | Дисконт по размещенным краткосрочным вкладам |
| | 1150 12 | Премия по размещенным краткосрочным вкладам |
| | 1270 22 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам до востребования, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 23 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 24 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 30 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по сберегательным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 01 | Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 02 | Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 03 | Долгосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 08 | Дисконт по размещенным долгосрочным вкладам |
| | 2040 09 | Премия по размещенным долгосрочным вкладам. |

73 73. В случае если договором банковского вклада предусмотрена капитализация суммы начисленного вознаграждения, на сумму начисленного (накопленного) вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1150 02 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, на одну ночь |
|---|---|---|
| | 1150 03 | Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 04 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 05 | Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 06 | Краткосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций (до одного года) |
| | 2040 01 | Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 02 | Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 03 | Долгосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| Кт | 1270 22 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам до востребования, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 23 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 24 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 30 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по сберегательным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций. |

74 74. При амортизации дисконта (скидки) или премии по вкладам осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму амортизации дисконта (скидки) в тенге:

| Дт | 1150 11 | Дисконт по размещенным краткосрочным вкладам |
|---|---|---|
| | 2040 08 | Дисконт по размещенным долгосрочным вкладам |
| Кт | 6110 05 | Доходы по амортизации дисконта по размещенным вкладам; |

2 2) на сумму премии:

| Дт | 7310 10 | Расходы по амортизации премии по размещенным вкладам |
|---|---|---|
| Кт | 1150 12 | Премия по размещенным краткосрочным вкладам |
| | 2040 09 | Премия по размещенным долгосрочным вкладам. |

75 75. При фактическом получении вознаграждения по вкладу осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму начисленного вознаграждения:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1270 22 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам до востребования, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 23 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 24 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1270 30 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по сберегательным вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций. |

76 76. При возврате основной суммы долга по размещенному вкладу осуществляются следующие бухгалтерские записи:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1150 02 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, на одну ночь |
| | 1150 03 | Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 04 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 05 | Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 06 | Краткосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций (до одного года) |
| | 2040 01 | Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 02 | Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 03 | Долгосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций. |

77 77. На каждую отчетную дату при создании (увеличении) резервов (провизий) под ожидаемые кредитные убытки осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму созданных резервов (провизий) под ожидаемые кредитные убытки:

| Дт | 7440 02 | Расходы по формированию резервов (провизий) по размещенным вкладам |
|---|---|---|
| Кт | 1290 24 | Резервы (провизии) по вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций; |

2 2) при сторнировании сформированных резервов (провизий) под ожидаемые кредитные убытки:

| Дт | 1290 24 | Резервы (провизии) по вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
|---|---|---|
| Кт | 6240 02 | Доходы от восстановления (аннулирования) резервов (провизий), созданных по вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций; |

3 3) при списании вкладов с баланса за счет созданных резервов (провизий):

| Дт | 1290 24 | Резервы (провизии) по вкладам, размещенным в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
|---|---|---|
| Кт | 1150 02 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, на одну ночь |
| | 1150 03 | Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 04 | Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 05 | Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 1150 06 | Краткосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций (до одного года) |
| | 2040 01 | Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 02 | Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций |
| | 2040 03 | Долгосрочные сберегательные вклады, размещенные в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций. |

Глава 7. Бухгалтерский учет операций с производными инструментами

78 78. При осуществлении операции с производным инструментом, где покупатель (продавец) берет на себя обязательство по истечении определенного срока купить (продать) базовый актив на согласованных условиях в будущем (далее – форвард) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 8300 01 | Условные требования по покупке финансовых активов |
|---|---|---|
| Кт | 8600 01 | Условные обязательства по продаже финансовых активов. |

79 79. При переоценке форварда с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости форварда:

| Дт | 1280 03 | Требования по сделке форвард |
|---|---|---|
| | 2180 02 | Требования по сделке форвард |
| Кт | 6290 10 | Доходы по сделкам форвард; |

2 2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форварда:

| Дт | 7480 10 | Расходы по сделкам форвард |
|---|---|---|
| Кт | 3390 02 | Обязательства по сделке форвард |
| | 4170 02 | Обязательства по сделке форвард; |

3 3) на сумму числящейся положительной и (или) отрицательной корректировки справедливой стоимости форварда:

| Дт | 3390 02 | Обязательства по сделке форвард |
|---|---|---|
| | 4170 02 | Обязательства по сделке форвард |
| Кт | 1280 03 | Требования по сделке форвард |
| | 2180 02 | Требования по сделке форвард. |

80 80. На дату исполнения форварда осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при перечислении денег организацией в случае расчетов, на нетто основе:

| Дт | 3390 02 | Обязательства по сделке форвард |
|---|---|---|
| | 4170 02 | Обязательства по сделке форвард |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

2 2) при получении денег от контрпартнера в случае расчетов, на нетто основе:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1280 03 | Требования по сделке форвард |
| | 2180 02 | Требования по сделке форвард; |

3 3) при приобретении базового актива в соответствии с условиями форварда, на стоимость приобретенного базового актива:

| Дт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 3390 02 | Обязательства по сделке форвард |
| | 4170 02 | Обязательства по сделке форвард |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1280 03 | Требования по сделке форвард |
| | 2180 02 | Требования по сделке форвард; |

4 4) при продаже базового актива в соответствии с условиями форварда, на стоимость продаваемого базового актива:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| | 3390 02 | Обязательства по сделке форвард |
| | 4170 02 | Обязательства по сделке форвард |
| Кт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
| | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счета |
| | 1280 03 | Требования по сделке форвард |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" |
| | 2180 02 | Требования по сделке форвард; |

5 5) на сумму условных требований и условных обязательств:

| Дт | 8600 01 | Условные обязательства по продаже финансовых активов |
|---|---|---|
| Кт | 8300 01 | Условные требования по покупке финансовых активов. |

81 81. При осуществлении операции с производным инструментом, где покупатель (продавец) берет на себя обязательство по истечении определенного срока купить (продать) базовый актив в соответствии с установленными на организованном рынке стандартными условиями (далее – фьючерс) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму условных требований и обязательств по покупке фьючерса:

| Дт | 8300 02 | Условные требования по покупке финансовых фьючерсов |
|---|---|---|
| Кт | 8600 02 | Условные обязательства по покупке финансовых фьючерсов; |

2 2) на сумму условных требований и обязательств по продаже фьючерса:

| Дт | 8300 03 | Условные требования по продаже финансовых фьючерсов |
|---|---|---|
| Кт | 8600 03 | Условные обязательства по продаже финансовых фьючерсов. |

82 82. При выплате маржи по фьючерсу осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1610 02 | Расчеты с брокерами |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

83 83. При оплате комиссии брокеру за заключение фьючерса осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7470 82 | Комиссионные расходы за услуги брокерской и дилерской деятельности |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

84 84. При выплате дополнительной маржи по фьючерсу или списании допустимой суммы числящейся маржи по фьючерсу осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму маржи, дополнительно выплаченной организацией:

| Дт | 1610 02 | Расчеты с брокерами |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

2 2) при списании допустимой числящейся маржи:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1610 02 | Расчеты с брокерами. |

85 85. При переоценке фьючерса на покупку и (или) продажу базового актива по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости фьючерса:

| Дт | 1280 02 | Требования по сделке фьючерс |
|---|---|---|
| | 2180 01 | Требования по сделке фьючерс |
| Кт | 6290 09 | Доходы по сделкам фьючерс; |

2 2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости фьючерса:

| Дт | 7480 09 | Расходы по сделкам фьючерс |
|---|---|---|
| Кт | 3390 01 | Обязательства по сделке фьючерс |
| | 4170 01 | Обязательства по сделке фьючерс; |

3 3) на сумму числящейся положительной и (или) отрицательной корректировки справедливой стоимости фьючерса:

| Дт | 3390 01 | Обязательства по сделке фьючерс |
|---|---|---|
| | 4170 01 | Обязательства по сделке фьючерс |
| Кт | 1280 02 | Требования по сделке фьючерс |
| | 2180 01 | Требования по сделке фьючерс. |

86 86. На дату закрытия открытой позиции фьючерса в случае погашения стоимости фьючерса (закрытие открытой позиции) деньгами на нетто основе осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при погашении организацией фьючерса на нетто основе:

| Дт | 3390 01 | Обязательства по сделке фьючерс |
|---|---|---|
| | 4170 01 | Обязательства по сделке фьючерс |
| Кт | 1610 02 | Расчеты с брокерами; |

2 2) при погашении контрпартнером фьючерса на нетто основе:

| Дт | 1610 02 | Расчеты с брокерами |
|---|---|---|
| Кт | 1280 02 | Требования по сделке фьючерс |
| | 2180 01 | Требования по сделке фьючерс; |

3 3) на сумму условных требований и обязательств по покупке фьючерса:

| Дт | 8600 02 | Условные обязательства по покупке финансовых фьючерсов |
|---|---|---|
| Кт | 8300 02 | Условные требования по покупке финансовых фьючерсов; |

4 4) на сумму условных требований и обязательств по продаже фьючерса:

| Дт | 8600 03 | Условные обязательства по продаже финансовых фьючерсов |
|---|---|---|
| Кт | 8300 03 | Условные требования по продаже финансовых фьючерсов. |

87 87. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым одна сторона покупает у другой стороны право купить или продать базовый актив по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем (далее – приобретенный опцион "колл" или "пут") осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму условных требований:

| Дт | 8300 06 | Приобретенные сделки опцион "колл" |
|---|---|---|
| | 8300 07 | Приобретенные сделки опцион "пут" |
| Кт | 8600 06 | Приобретенные сделки опцион "колл" - контрсчет |
| | 8600 07 | Приобретенные сделки опцион "пут" - контрсчет; |

2 2) на сумму выплаченной премии по приобретенному опциону "колл" или "пут":

| Дт | 1280 04 | Требования по сделке опцион |
|---|---|---|
| | 2180 03 | Требования по сделке опцион |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

88 88. При переоценке приобретенного опциона "колл" или "пут" по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, а также на дату закрытия опциона осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости приобретенного опциона:

| Дт | 1280 04 | Требования по сделке опцион |
|---|---|---|
| | 2180 03 | Требования по сделке опцион |
| Кт | 6290 11 | Доходы по сделкам опцион; |

2 2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости приобретенного опциона:

| Дт | 7480 11 | Расходы по сделкам опцион |
|---|---|---|
| Кт | 1280 04 | Требования по сделке опцион |
| | 2180 03 | Требования по сделке опцион. |

89 89. На дату закрытия открытой позиции или исполнения приобретенного опциона "колл" или "пут" осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму условных требований и условных обязательств по условиям приобретенного опциона "колл" или "пут":

| Дт | 8600 06 | Приобретенные сделки опцион "колл" - контрсчет |
|---|---|---|
| | 8600 07 | Приобретенные сделки опцион "пут" - контрсчет |
| Кт | 8300 06 | Приобретенные сделки опцион "колл; |
| | 8300 07 | Приобретенные сделки опцион "пут"; |

2 2) при погашении контрпартнером стоимости опциона "колл" или "пут" (закрытие открытой позиции) деньгами:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1280 04 | Требования по сделке опцион |
| | 2180 03 | Требования по сделке опцион; |

3 3) при приобретении базового актива в соответствии с условиями приобретенного опциона "колл" на стоимость приобретаемых активов:

| Дт | 1120 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|---|---|---|
| | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1280 04 | Требования по сделке опцион |
| | 2180 03 | Требования по сделке опцион; |

4 4) при продаже базового актива в соответствии с условиями приобретенного опциона "пут" на стоимость продаваемых активов:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах |
| | 1280 04 | Требования по сделке опцион |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 2180 03 | Требования по сделке опцион. |

90 90. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым одна сторона продает другой стороне право купить или продать базовый актив по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем (далее – проданный опцион "колл" или "пут") осуществляются следующие бухгалтерские записи:

| Дт | 8300 08 | Проданные сделки опцион "пут" – контрсчет |
|---|---|---|
| | 8300 09 | Проданные сделки опцион "колл" – контрсчет |
| Кт | 8600 08 | Проданные сделки опцион "пут" |
| | 8600 09 | Проданные сделки опцион "колл"; |

на сумму полученной премии:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 3390 03 | Обязательства по сделке опцион |
| | 4170 03 | Обязательства по сделке опцион. |

91 91. При переоценке проданного опциона "колл" или "пут" по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, а также на дату закрытия опциона осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости проданного опциона "колл" или "пут":

| Дт | 3390 03 | Обязательства по сделке опцион |
|---|---|---|
| | 4170 03 | Обязательства по сделке опцион |
| Кт | 6290 11 | Доходы по сделкам опцион; |

2 2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости проданного опциона "колл" или "пут":

| Дт | 7480 11 | Расходы по сделкам опцион |
|---|---|---|
| Кт | 3390 03 | Обязательства по сделке опцион |
| | 4170 03 | Обязательства по сделке опцион. |

92 92. На дату закрытия открытой позиции или исполнения проданного опциона "колл" или "пут" осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму условных требований и условных обязательств в соответствии с условиями проданного опциона "колл" или "пут":

| Дт | 8300 08 | Проданные сделки опцион "пут" - контрсчет |
|---|---|---|
| | 8300 09 | Проданные сделки опцион "колл" - контрсчет |
| Кт | 8600 08 | Проданные сделки опцион "пут"; |
| | 8600 09 | Проданные сделки опцион "колл"; |

2 2) при погашении контрпартнером стоимости проданного опциона "колл" или "пут" (закрытие открытой позиции):

| Дт | 3390 03 | Обязательства по сделке опцион |
|---|---|---|
| | 4170 03 | Обязательства по сделке опцион |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

3 3) при продаже базового актива в соответствии с условиями проданного опциона "колл" на стоимость продаваемых активов:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| | 3390 03 | Обязательства по сделке опцион |
| | 4170 03 | Обязательства по сделке опцион |
| Кт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; |

4 4) при приобретении базового актива в соответствии с условиями проданного опциона "пут" на стоимость приобретаемых активов:

| Дт | 1130 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
|---|---|---|
| | 1140 01 | Краткосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 1150 09 | Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на металлических счетах |
| | 2020 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости |
| | 2030 01 | Долгосрочные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
| | 3390 03 | Обязательства по сделке опцион |
| | 4170 03 | Обязательства по сделке опцион |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

93 93. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым заключается соглашение об обмене одной валюты на другую валюту в течение заранее оговоренного срока, (далее – валютный своп) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1280 06 | Требования по сделке своп |
|---|---|---|
| Кт | 3390 05 | Обязательства по сделке своп; |

и, одновременно, на внебалансовом учете отражаются суммы условных требований и обязательств по обратному обмену валютами:

| Дт | 8300 12 | Условные требования по прочим производным финансовым инструментам |
|---|---|---|
| Кт | 8600 12 | Условные обязательства по прочим производным финансовым инструментам. |

94 94. На дату валютирования валютного свопа осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму получаемой валюты:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1280 06 | Требования по сделке своп; |

2 2) на сумму перечисляемой валюты:

| Дт | 3390 05 | Обязательства по сделке своп |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

95 95. При переоценке валютного свопа по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости:

| Дт | 1280 06 | Требования по сделке своп |
|---|---|---|
| | 2180 04 | Требования по сделке своп |
| Кт | 6290 13 | Доходы по сделкам своп; |

2 2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости:

| Дт | 7480 13 | Расходы по сделкам своп |
|---|---|---|
| Кт | 3390 05 | Обязательства по сделке своп |
| | 4170 04 | Обязательства по сделке своп; |

одновременно, на сумму числящейся положительной и (или) отрицательной переоценки осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 3390 05 | Обязательства по сделке своп |
|---|---|---|
| | 4170 04 | Обязательства по сделке своп |
| Кт | 1280 06 | Требования по сделке своп |
| | 2180 04 | Требования по сделке своп. |

96 96. В случае если условиями валютного свопа предусмотрено начисление и выплата вознаграждения, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму доходов:

| Дт | 1280 06 | Требования по сделке своп |
|---|---|---|
| | 2180 04 | Требования по сделке своп |
| Кт | 6110 34 | Прочие доходы, связанные с получением вознаграждения; |

2 2) на сумму расходов:

| Дт | 7310 25 | Прочие расходы, связанные с выплатой вознаграждения |
|---|---|---|
| Кт | 3390 05 | Обязательства по сделке своп |
| | 4170 04 | Обязательства по сделке своп. |

97 97. При выплате или получении вознаграждения по валютному свопу осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму получаемого вознаграждения:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1280 06 | Требования по сделке своп |
| | 2180 04 | Требования по сделке своп; |

2 2) на сумму выплачиваемого вознаграждения:

| Дт | 3390 05 | Обязательства по сделке своп |
|---|---|---|
| | 4170 04 | Обязательства по сделке своп |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

98 98. На дату валютирования по закрытию валютного свопа осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму условных требований и обязательств:

| Дт | 8600 12 | Условные обязательства по прочим производным финансовым инструментам |
|---|---|---|
| Кт | 8300 12 | Условные требования по прочим производным финансовым инструментам; |

2 2) на сумму обмениваемой валюты:
при положительной стоимости валютного свопа:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1280 06 | Требования по сделке своп |
| | 2180 04 | Требования по сделке своп; |

при отрицательной стоимости валютного свопа:

| Дт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
|---|---|---|
| | 3390 05 | Обязательства по сделке своп |
| | 4170 04 | Обязательства по сделке своп |
| Кт | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

99 99. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым стороны обмениваются регулярными процентными платежами с применением фиксированной и плавающей ставок процента, (далее – процентный своп) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) в случае если по условиям процентного свопа выплаты предусмотрены по плавающей процентной ставке, но суммы получают по фиксированной процентной ставке:

| Дт | 8300 04 | Фиксированный процентный своп |
|---|---|---|
| Кт | 8600 04 | Плавающий процентный своп; |

2 2) в случае если по условиям процентного свопа выплаты предусмотрены по фиксированной процентной ставке, но суммы получают по плавающей процентной ставке:

| Дт | 8300 05 | Плавающий процентный своп |
|---|---|---|
| Кт | 8600 05 | Фиксированный процентный своп. |

100 100. При начислении доходов и расходов в виде вознаграждения по процентному свопу осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму доходов:

2 2) на сумму расходов:

101 101. При переоценке процентного свопа по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму положительной разницы:

2 2) на сумму отрицательной разницы:

на сумму числящейся положительной/отрицательной корректировки справедливой стоимости сделки процентный своп:

102 102. На дату проведения периодических платежей в соответствии с условиями сделки процентный своп осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму полученного вознаграждения:

2 2) на сумму выплаченного вознаграждения:

103 103. На дату истечения срока сделки процентный своп осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму условных требований и обязательств при покупке процентного свопа:

| Дт | 8300 04 | Фиксированный процентный своп |
|---|---|---|
| Кт | 8600 04 | Плавающий процентный своп; |

2 2) на сумму условных требований и обязательств при продаже процентного свопа:

| Дт | 8600 05 | Фиксированный процентный своп |
|---|---|---|
| Кт | 8300 05 | Плавающий процентный своп. |

Глава 8. Бухгалтерский учет хеджирования

104 104. Бухгалтерский учет ценных бумаг, аффинированных драгоценных металлов, иностранной валюты, вкладов, определенных в качестве хеджируемой статьи, осуществляется в соответствии с главами 3, 5, 6 и 7 Инструкции.

105 105. Бухгалтерский учет производных инструментов, используемых в качестве инструментов хеджирования, осуществляется в соответствии с главой 8 Инструкции, за исключением бухгалтерского учета хеджирования движения денежных средств и хеджирования чистых инвестиций, при которых доходы и расходы от переоценки инструментов хеджирования относятся на балансовый счет 5450 "Резерв на переоценку прочих активов".

Раздел 2. Бухгалтерский учет операций по страхованию и перестрахованию

Глава 9. Бухгалтерский учет аквизиционных денежных потоков по договорам страхования (перестрахования)

106 106. При признания аквизиционных денежных потоков в качестве расходов в момент возникновения аквизиционных затрат согласно учетной политике, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму предоплаты аквизиционных расходов:

| Дт | 1610 01 | Краткосрочные авансы выданные |
|---|---|---|
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

на основании документов, подтверждающих факт понесения аквизиционных расходов:

| Дт | 7470 35 | Аквизиционные расходы |
|---|---|---|
| Кт | 1610 01 | Краткосрочные авансы выданные; |

2 2) при начислении аквизиционных расходов на сумму, подлежащей оплате:

| Дт | 7470 35 | Аквизиционные расходы |
|---|---|---|
| Кт | 3390 41 | Расчеты с посредниками по страховой (перестраховочной) деятельности |
| | 3390 43 | Расчеты с перестрахователями; |

при оплате аквизиционных расходов:

| Дт | 3390 41 | Расчеты с посредниками по страховой (перестраховочной) деятельности |
|---|---|---|
| | 3390 43 | Расчеты с перестрахователями |
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

107 107. В случае если аквизиционные денежные потоки распределяются по группам договоров страхования с использованием систематического и рационального метода согласно учетной политике, то при оплате (полностью или частично в зависимости от условий договоров) аквизиционных расходов до момента признания группы договоров страхования осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму предоплаты аквизиционных расходов:

на основании документов, подтверждающих факт понесения аквизиционных расходов:

| Дт | 1620 04 | Требования по аквизиционным расходам по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 1610 01 | Краткосрочные авансы выданные; |

2 2) на сумму аквизиционных расходов, подлежащей оплате:

| Дт | 1620 04 | Требования по аквизиционным расходам по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 41 | Расчеты с посредниками по страховой (перестраховочной) деятельности |
| | 3390 43 | Расчеты с перестрахователями; |
| | 3350 | Краткосрочная задолженность по оплате труда |

и одновременно:

108 108. При признании группы договоров страхования (перестрахования) на сумму аквизиционных расходов, относящихся к группе признаваемых договоров страхования (перестрахования):

109 109. В случае оплаты аквизиционных расходов после признания договора страхования (перестрахования) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму обязательства по аквизиционным денежным потокам относящихся к группе договоров страхования:

и одновременно:

| Дт | 3390 41 | Расчеты с посредниками по страховой (перестраховочной) деятельности; |
|---|---|---|
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

110 110. При распределении аквизиционных денежных потоков с периодичностью, установленной в учетной политике:

| Дт | 7470 35 | Аквизиционные расходы |
|---|---|---|
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования). |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования). |

111 111. В случае обесценения требований по аквизиционным расходам по договорам страхования (перестрахования) на сумму созданных резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения аквизиционных расходов осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7440 24 | Расходы по формированию резервов (провизий) по обесценению аквизиционных денежных потоков |
|---|---|---|
| Кт | 1290 42 | Резервы (провизии) по требованиям по аквизиционным денежным потокам. |

112 112. В случае восстановления сформированных резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения аквизиционных расходов осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1290 42 | Резервы (провизии) по требованиям по аквизиционным денежным потокам |
|---|---|---|
| Кт | 6240 42 | Доходы от восстановления (аннулирования) резервов (провизий) по обесценению аквизиционных денежных потоков. |

113 113. В случае списания требования по аквизиционным расходам по договорам страхования (перестрахования) за счет созданных резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения аквизиционных расходов осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1290 42 | Резервы (провизии) по требованиям по аквизиционным денежным потокам |
|---|---|---|
| Кт | 1620 04 | Требования по аквизиционным расходам по договорам страхования (перестрахования). |

Глава 10. Бухгалтерский учет операций по страхованию и перестрахованию по методу распределения премии

114 114. При первоначальном признании групп договоров страхования (перестрахования) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму премии, по договору страхования (перестрахования):

| Дт | 3390 18 | Страховые премии по договорам страхования |
|---|---|---|
| | 3390 19 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования |
| | 4040 17 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 4040 18 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования |
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования). |

при фактическом получении страховой премии:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| Кт | 3390 18 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 3390 19 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования |
| | 4040 17 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 4040 18 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования. |

115 115. В случае оплаты премии по договору страхования (перестрахования) ранее даты признания группы договоров страхования (перестрахования) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
при фактическом получении страховой премии:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| Кт | 3510 41 | Авансы, полученные по страховой (перестраховочной) деятельности; |

при признании группы договоров страхования (перестрахования):

| Дт | 3510 41 | Авансы, полученные по страховой (перестраховочной) деятельности |
|---|---|---|
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования). |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования). |

116 116. В случае применения поправочного коэффициента к страховой премии осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 5610 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. |
|---|---|---|
| Кт | 5460 | Прочие резервы. |

117 117. При амортизации обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) на каждый период оказания услуг осуществляется следующая бухгалтерская запись:

118 118. При возникновении обязательства по возникшим страховым убыткам осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7470 40 | Расходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью |
|---|---|---|
| Кт | 3390 17 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам. |

119 119. При осуществлении страховой (перестраховочной) организацией страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму страховой выручки по договору страхования (перестрахования):

| Дт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 6280 41 | Страховая выручка (доход от страхования); |

2 2) на сумму превышения подлежащих выплате денег над суммой сформированного обязательства по возникшим страховым убыткам:

| Дт | 3390 17 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам |
|---|---|---|
| | 7470 41 | Страховые расходы по выплате |
| | 7470 42 | Расходы по осуществлению страховых выплат по перестрахованию |
| Кт | 3390 43 | Расчеты с перестрахователями |
| | 3390 44 | Расчеты со страхователями; |

и одновременно:

| Дт | 7470 41 | Страховые расходы по выплате |
|---|---|---|
| | 7470 42 | Расходы по осуществлению страховых выплат по перестрахованию |
| Кт | 7470 40 | Расходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью;"; |

3 3) на сумму фактически выплачиваемых денег:

| Дт | 3390 43 | Расчеты с перестрахователями |
|---|---|---|
| | 3390 44 | Расчеты со страхователями |
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

4 4) в случае наличия договора перестрахования по возникшему страховому случаю:
на сумму расходов по перестрахованию:

| Дт | 7470 42 | Расходы по осуществлению страховых выплат по перестрахованию |
|---|---|---|
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования; |

и одновременно, на сумму причитающегося возмещения:

| Дт | 1280 46 | Требования к перестраховщикам |
|---|---|---|
| Кт | 6280 55 | Доход от перестрахования; |

5 5) при фактическом получении причитающегося возмещения от перестраховочной организации:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| Кт | 1280 46 | Требования к перестраховщикам. |

120 120. Для отражения рисковой поправки на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7470 34 | Страховые расходы в виде рисковой поправки на нефинансовый риск |
|---|---|---|
| Кт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск. |

121 121. При признании доходов от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
|---|---|---|
| Кт | 6280 33 | Доход от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск. |

122 122. При отражении влияния временной стоимости денег осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму финансовых расходов по обязательству по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования):

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования); |

2 2) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск. |

123 123. В случае досрочного расторжения договора страхования (перестрахования) страховой (перестраховочной) организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) в случае наличия неоплаченных страховых премий:

2 2) на сумму подлежащих возврату денег:

3 3) на сумму фактически выплачиваемых денег:

124 124. При первоначальном признании группы удерживаемых договоров перестрахования осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму обязательства перед перестраховочной организацией:

| Дт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
|---|---|---|
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| Кт | 1620 06 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования; |
| | 2060 05 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования; |

на сумму обязательств по удерживаемым договорам перестрахования:

| Дт | 1620 06 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования |
|---|---|---|
| | 2060 05 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования |
| Кт | 3390 42 | Расчеты с перестраховщиками |

при фактической оплате:

| Дт | 3390 42 | Расчеты с перестраховщиками |
|---|---|---|
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

на сумму комиссии цедента:

| Дт | 1630 | Прочие краткосрочные активы. |
|---|---|---|
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования; |

при фактическом получении комиссии цедента:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |
| Кт | 1630 | Прочие краткосрочные активы. |

125 125. При признании расхода от амортизации наилучшей оценки ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7470 37 | Расходы по амортизации наилучшей оценки ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
|---|---|---|
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования. |

126 126. При формировании актива перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
|---|---|---|
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| Кт | 6280 56 | Доходы по формированию актива перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск. |

127 127. При признании расхода от уменьшения актива перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7470 33 | Расходы по уменьшению рисковой поправки на нефинансовый риск |
|---|---|---|
| Кт | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск."; |

128 128. В случае досрочного расторжения удерживаемых договоров перестрахования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму не оплаченных премий:

| Дт | 1620 06 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования; |
|---|---|---|
| | 2060 05 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования |
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |

2 2) на сумму требований к перестраховочной организации:

| Дт | 1280 46 | Требования к перестраховщикам |
|---|---|---|
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск;"; |

3 3) на сумму фактически полученных денег:

Глава 11. Бухгалтерский учет операций по страхованию и перестрахованию по общей модели оценки

129 129. При первоначальном признании групп договоров страхования (перестрахования) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму премии, по договору страхования (перестрахования):

| Дт | 3390 18 | Страховые премии по договорам страхования |
|---|---|---|
| | 3390 19 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования; |
| | 4040 17 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 4040 18 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования |
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск. |

при фактическом получении страховой премии:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| Кт | 3390 18 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 3390 19 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования; |
| | 4040 17 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 4040 18 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования. |

130 130. В случае, если оплата первого платежа от страхователя (перестрахователя) произведена раньше даты признания группы договоров страхования (перестрахования):
при фактическом получении страховой премии:

при признании группы договоров страхования (перестрахования):

| Дт | 3510 41 | Авансы, полученные по страховой (перестраховочной) деятельности. |
|---|---|---|
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск. |

131 131. При признании дохода от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
|---|---|---|
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| Кт | 6280 33 | Доход от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск. |

132 132. При признании дохода от амортизации маржи за предусмотренные договором услуги осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| Кт | 6280 34 | Доход от амортизации маржи по договорам страхования (перестрахования). |

133 133. При увеличении рисковой поправки на нефинансовый риск, которая относится к услугам будущих периодов, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| Кт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск. |

134 134. При увеличении расчетных оценок приведенной стоимости будущих потоков денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования). |

135 135. При изменении ожиданий в отношении будущих связанных денежных потоков, которые увеличивают будущую доходность, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при уменьшении рисковой поправки на нефинансовый риск, которая относится к услугам будущих периодов:

| Дт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
|---|---|---|
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| Кт | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования); |

2 2) при уменьшении расчетных оценок приведенной стоимости будущих потоков денежных средств:

136 136. В случае досрочного расторжения договора страхования (перестрахования) страховой (перестраховочной) организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) в случае наличия неоплаченных страховых премий:

| Дт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| Кт | 3390 18 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 3390 19 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования; |
| | 4040 17 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 4040 18 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования; |

2 2) на сумму подлежащих выплате денег:

| Дт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| Кт | 3390 43 | Расчеты с перестрахователями |
| | 3390 44 | Расчеты со страхователями; |

3 3) на сумму фактически выплачиваемых денег:

137 137. При изменении ожиданий в отношении будущих связанных денежных потоков договоров страхования, учитываемых в соответствии с параграфом 1 настоящей главы, которые впоследствии создают обременительную группу договоров страхования (перестрахования):

1 1) на сумму в пределах остатков, числящихся на счете маржи за предусмотренные договором услуги, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

2 2) корректировка рисковой поправки на нефинансовый риск, связанная с оценками будущих потоков денежных средств, отражается следующей бухгалтерской записью:

| Дт | 7470 31 | Страховые расходы в виде компонента убытка |
|---|---|---|
| Кт | 3390 14 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 15 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования); |

3 3) признание компонента убытка по наилучшей оценке, ожидаемых денежных потоков по обременительной группе договоров отражается следующей бухгалтерской записью:

138 138. Первоначальное признание групп договоров страхования (перестрахования) по обременительным группам договоров страхования осуществляется на дату, когда данные группы становятся обременительными, при этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму премии, по договору страхования (перестрахования):

| Дт | 3390 18 | Страховые премии по договорам страхования |
|---|---|---|
| | 3390 19 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования; |
| | 4040 17 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 4040 18 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования |
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |

и, одновременно, на сумму компонента убытка:

| Дт | 7470 31 | Страховые расходы в виде компонента убытка |
|---|---|---|
| Кт | 3390 13 | Компонент убытка (по обязательствам по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 14 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 3390 14 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 15 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования); |

на дату получения страховой премии:

139 139. При признании дохода от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) по компоненту убытка:

| Дт | 3390 14 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 15 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| Кт | 6280 31 | Корректировка расходов по компоненту убытка; |

2 2) по компоненту доходов:

140 140. В случае досрочного расторжения договора страхования (перестрахования), страховой (перестраховочной) организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) в случае наличия неоплаченных страховых премий:

| Дт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| Кт | 3390 18 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 4040 17 | Страховые премии по договорам страхования |
| | 3390 19 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования |
| | 4040 18 | Страховые премии по выпущенным договорам перестрахования. |

141 141. При изменении ожиданий в отношении будущих связанных денежных потоков договоров страхования, учитываемых в соответствии с параграфом 1 настоящей главы, которые впоследствии создают обременительную группу договоров страхования (перестрахования):

142 142. При изменении ожиданий в отношении будущих связанных денежных потоков, которые увеличивают будущую доходность договоров страхования, учитываемых в соответствии с параграфом 3 настоящей главы, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму в пределах ранее признанного компонента убытка:

| Дт | 3390 13 | Компонент убытка (по обязательствам по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 14 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 3390 14 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 15 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| Кт | 6280 31 | Корректировка расходов по компоненту убытка; |

2 2) при признании маржи за предусмотренные договором услуги на сумму превышения ранее признанного компонента убытка:

143 143. При первоначальном признании группы удерживаемых договоров перестрахования, по которым возникают чистые затраты при заключении договоров перестрахования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

| Дт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
|---|---|---|
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 1280 59 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 2060 02 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| Кт | 1620 06 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 05 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования; |

на сумму обязательств по удерживаемым договорам перестрахования:

при фактической оплате:

| Дт | 3390 42 | Расчеты с перестраховщиками |
|---|---|---|
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

144 144. При первоначальном признании группы удерживаемых договоров перестрахования, по которым возникает чистая прибыль при заключении договоров перестрахования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

| Дт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
|---|---|---|
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| Кт | 3390 55 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
| | 4040 16 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
| | 1620 06 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 05 | Оценка будущих денежных потоков по активу перестрахования; |

на сумму обязательств по удерживаемым договорам перестрахования:

при фактической оплате:

на сумму комиссии цедента:

| Дт | 1630 | Прочие краткосрочные активы |
|---|---|---|
| Кт | 1280 59 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 2060 02 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 3390 55 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
| | 4040 16 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
| | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования; |

и одновременно:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |
| Кт | 1630 | Прочие краткосрочные активы."; |

145 145. При признании расхода от амортизации маржи за предусмотренные договором услуги осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7470 36 | Расходы в виде амортизации маржи по договорам перестрахования |
|---|---|---|
| Кт | 1280 59 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 2060 02 | Маржа по договорам перестрахования. |

146 146. На сумму финансовых расходов по марже за предусмотренные договором услуги по договору перестрахования осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 55 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
| | 4040 16 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования. |

147 147. При признании дохода от амортизации маржи за предусмотренные договором услуги осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 3390 55 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
|---|---|---|
| | 4040 16 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
| Кт | 6280 34 | Доход от амортизации маржи по договорам страхования (перестрахования). |

148 148. При признании расхода от уменьшения актива перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

149 149. В случае досрочного расторжения удерживаемых договоров перестрахования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму не оплаченных пермий:

2 2) на сумму требований к перестраховочной организации:

| Дт | 1280 46 | Требования к перестраховщикам |
|---|---|---|
| | 3390 55 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
| | 4040 16 | Маржа по удерживаемым договорам перестрахования |
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 1280 59 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 2060 02 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск; |

3 3) на сумму фактически полученных денег:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| Кт | 1280 46 | Требования к перестраховщикам."; |

150 150. На сумму компонента возмещения убытков при первоначальном признании группы удерживаемых договоров перестрахования, в случае если группа базовых договоров страхования является обременительной, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

| Дт | 1280 64 | Компонент возмещения убытка маржи по договорам перестрахования |
|---|---|---|
| | 2060 04 | Компонент возмещения убытка маржи по договорам перестрахования |
| Кт | 6280 55 | Доход от перестрахования. |

151 151. При признании актива перестрахования по возникшим страховым убыткам осуществляются следующие бухгалтерские записи:

| Дт | 1280 62 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
|---|---|---|
| | 2060 06 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| | 1280 63 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| | 2060 07 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| Кт | 6280 40 | Доходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью."; |

152 152. При отражении влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска в составе прибыли или убытка по договорам страхования (перестрахования) согласно учетной политике осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму финансовых расходов по обязательствам по денежным потокам по возникшим убыткам:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 17 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам |
| | 4040 21 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам; |

2 2) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 21 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам |
| | 4040 22 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам; |

3 3) на сумму финансовых расходов по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия:

4 4) на сумму финансовых расходов по марже:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| Кт | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования); |

5 5) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
| Кт | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |

6 6) на сумму финансовых расходов по компоненту убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия):

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| | 3390 13 | Компонент убытка (по обязательствам по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| Кт | 4040 14 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования); |

7 7) на сумму финансовых доходов по обязательствам по денежным потокам по возникшим убыткам:

| Дт | 3390 17 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам |
|---|---|---|
| | 4040 21 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам |
| Кт | 6280 32 | Финансовые доходы по страхованию (перестрахованию); |

8 8) на сумму финансовых доходов по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| Дт | 3390 21 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам |
|---|---|---|
| | 4040 22 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам |
| Кт | 6280 32 | Финансовые доходы по страхованию (перестрахованию); |

9 9) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия:

10 10) на сумму финансовых доходов по марже:

| Дт | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования). |
| Кт | 6280 32 | Финансовые доходы по страхованию (перестрахованию); |

11 11) на сумму финансовых доходов по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
|---|---|---|
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| Кт | 6280 32 | Финансовые доходы по страхованию (перестрахованию); |

12 12) на сумму финансовых доходов по компоненту убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия:

153 153. При отражении влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска в составе прочего совокупного дохода по договорам страхования (перестрахования) согласно учетной политике осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму финансовых расходов по обязательствам по денежным потокам по возникшим убыткам:

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 17 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам |
| | 4040 21 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам; |

2 2) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 21 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам |
| | 4040 22 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам; |

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 11 | Обязательства по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 11 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования); |

4 4) на сумму финансовых расходов по марже:

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования); |

5 5) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 13 | Компонент убытка (по обязательствам по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) |
| | 4040 14 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования); |

7 7) на сумму финансовых доходов по обязательствам по денежным потокам по возникшим убыткам:

| Дт | 3390 17 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам |
|---|---|---|
| | 4040 21 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам |
| Кт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования); |

8 8) на сумму финансовых доходов по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| Дт | 3390 21 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам |
|---|---|---|
| | 4040 22 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам |
| Кт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования); |

9 9) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия:

10 10) на сумму финансовых доходов по марже:

| Дт | 3390 23 | Маржа по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| | 4040 12 | Маржа по договорам страхования (перестрахования). |
| Кт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования); |

11 11) на сумму финансовых доходов по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 3390 12 | Рисковая поправка на нефинансовый риск; |
|---|---|---|
| | 4040 13 | Рисковая поправка на нефинансовый риск |
| Кт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования); |

154 154. При отражении влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска в составе прибыли или убытка по удерживаемым договорам перестрахования согласно учетной политике осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков:

2 2) на сумму финансовых доходов по марже:

| Дт | 1280 59 | Маржа по договорам перестрахования |
|---|---|---|
| | 2060 02 | Маржа по договорам перестрахования |
| Кт | 6280 32 | Финансовые доходы по страхованию (перестрахованию); |

3 3) на сумму финансовых доходов по активу перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
|---|---|---|
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| Кт | 6280 32 | Финансовые доходы по страхованию (перестрахованию); |

4 4) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам:

5 5) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам:

| Дт | 1280 63 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
|---|---|---|
| | 2060 07 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| Кт | 6280 32 | Финансовые доходы по страхованию (перестрахованию); |

6 6) на сумму финансовых расходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования; |

7 7) на сумму финансовых расходов по марже:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 59 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 2060 02 | Маржа по договорам перестрахования; |

8 8) на сумму финансовых расходов по активу перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск; |

9 9) на сумму финансовых расходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 62 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| | 2060 06 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам; |

10 10) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам:

| Дт | 7470 32 | Финансовые расходы по страхованию (перестрахованию) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 63 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| | 2060 07 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам. |

155 155. При отражении влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска в составе прочего совокупного дохода по удерживаемым договорам перестрахования согласно учетной политике осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков:

2 2) на сумму финансовых доходов по марже:

| Дт | 1280 59 | Маржа по договорам перестрахования |
|---|---|---|
| | 2060 02 | Маржа по договорам перестрахования |
| Кт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования); |

3 3) на сумму финансовых доходов по активу перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
|---|---|---|
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| Кт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования); |

| Дт | 1280 63 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
|---|---|---|
| | 2060 07 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| Кт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования); |

6 6) на сумму финансовых расходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков:

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования; |

7 7) на сумму финансовых расходов по марже:

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 59 | Маржа по договорам перестрахования |
| | 2060 02 | Маржа по договорам перестрахования; |

8 8) на сумму финансовых расходов по активу перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 61 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск |
| | 2060 03 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск; |

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 62 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| | 2060 06 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам; |

| Дт | 5461 | Финансовый риск по договорам страхования (перестрахования) |
|---|---|---|
| Кт | 1280 63 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам |
| | 2060 07 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам.". |

156 156. При возникновении обязательства по возникшим страховым убыткам осуществляется следующая бухгалтерская запись:

157 157. При возникновении рисковой поправки на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| Дт | 7470 40 | Расходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью |
|---|---|---|
| Кт | 3390 21 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам. |

158 158. При осуществлении страховой (перестраховочной) организацией страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) по договорам страхования (перестрахования), не являющимся обременительными, на сумму страховой выручки:

на сумму подлежащих выплате денег:

и одновременно:

2 2) по обременительной группе договоров страхования (перестрахования) (за исключением инвестиционных составляющих) на сумму страховой выручки:

и одновременно на сумму подлежащей выплате (за исключением инвестиционных составляющих):

| Дт | 3390 17 | Обязательства по денежным потокам по договорам страхования (перестрахования) по возникшим убыткам |
|---|---|---|
| 7470 41 | Страховые расходы по выплате | |
| 7470 42 | Расходы по осуществлению страховых выплат по перестрахованию | |
| 3390 13 | Компонент убытка (по обязательствам по денежным потокам по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) | |
| 4040 14 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) | |
| 3390 14 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) | |
| 4040 15 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск по оставшейся части покрытия договоров страхования (перестрахования) | |
| Кт | 3390 43 | Расчеты с перестрахователями |
| | 3390 44 | Расчеты со страхователями; |

и одновременно:

3 3) по договорам страхования (перестрахования), которые впоследствии становятся необременительными на сумму страховой выручки по договорам страхования (перестрахования) (за исключением инвестиционных составляющих):

на сумму восстановления убытков по группам обременительных договоров страхования (перестрахования):

4 4) при выплате инвестиционной составляющей по договорам страхования (перестрахования):

5 5) на сумму фактически выплачиваемых денег:

6 6) в случае наличия договора перестрахования по возникшему страховому случаю на сумму подлежащих выплате денег:

| Дт | 7470 41 | Страховые расходы по выплате |
|---|---|---|
| Кт | 1280 58 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования |
| | 2060 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования; |

При признании расхода от амортизации наилучшей оценки ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования осуществляется следующая бухгалтерская запись:

и одновременно, на сумму причитающегося возмещения:

| Дт | 1280 46 | Требования к перестраховщикам |
|---|---|---|
| Кт | 6280 55 | Доход от перестрахования; |

при фактическом получении причитающегося возмещения от перестраховочной организации:

159 159. При предоставлении страховой (перестраховочной) организацией займов страхователям в пределах выкупной суммы, на сумму предоставленного займа осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1110 21 | Краткосрочные займы, предоставленные клиентам |
|---|---|---|
| | 2010 21 | Долгосрочные займы, предоставленные клиентам |
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

160 160. При начислении вознаграждения в соответствии с договором займа страховой (перестраховочной) организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму начисленных доходов в виде вознаграждения:

| Дт | 1270 25 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по займам, предоставленным клиентам |
|---|---|---|
| Кт | 6110 32 | Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам; |

2 2) на сумму погашения основного долга и начисленного вознаграждения:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| Кт | 1110 21 | Краткосрочные займы, предоставленные клиентам |
| | 2010 21 | Долгосрочные займы, предоставленные клиентам |
| | 1270 25 | Начисленные доходы в виде вознаграждения по займам, предоставленным клиентам. |

Глава 12. Бухгалтерский учет операций по перестрахованию

161 161. При переходе к страховой (перестраховочной) организации права требования, которое страхователь (застрахованный) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования (далее – регрессное требование), страховая (перестраховочная) организация в пределах уплаченной суммы осуществляет следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму регрессного требования:

| Дт | 1280 44 | Требования к лицу, ответственному за причиненный вред |
|---|---|---|
| Кт | 6280 43 | Доходы, связанные с возмещением регрессных требований и убытков (суброгация); |

2 2) при фактическом получении денег или имущества:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | 1300 | Запасы |
| | 2410 | Основные средства |
| Кт | 1280 44 | Требования к лицу, ответственному за причиненный вред. |

162 162. При передаче страховой (перестраховочной) организацией перестраховочной организации в соответствии с договором перестрахования возмещения по регрессному требованию, полученного от лица, ответственного за причиненный вред, страховая (перестраховочная) организация на сумму возмещения осуществляет следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму начисленного расхода по возмещению, причитающегося перестраховочной организации:

| Дт | 7470 44 | Расходы по возмещению перестраховщику регрессных требований и убытков (суброгация) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 45 | Начисленные расходы по возмещению перестраховщику регрессных требований и убытков (суброгация); |

2 2) на сумму выплачиваемого возмещения:

| Дт | 3390 45 | Начисленные расходы по возмещению перестраховщику регрессных требований и убытков (суброгация) |
|---|---|---|
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

Глава 13. Бухгалтерский учет операций по прямому урегулированию

163 163. При обращении потерпевшего к страховщику, с которым у потерпевшего заключен договор обязательного страхования ответственности владельцев транспортных средств, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при начислении обязательств по расчетам с выгодоприобретателем и требований к ответственному страховщику по прямому урегулированию:

| Дт | 1280 54 | Требование к ответственному страховщику по прямому урегулированию |
|---|---|---|
| Кт | 3390 53 | Расчеты прямого страховщика с выгодоприобретателем по прямому урегулированию; |

2 2) при фактической выплате выгодоприобретателю суммы денег по возмещению по прямому урегулированию на сумму возмещения:

| Дт | 3390 53 | Расчеты прямого страховщика с выгодоприобретателем по прямому урегулированию |
|---|---|---|
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах; |

3 3) при фактическом поступлении денег от ответственного страховщика в счет возмещения выплаченной выгодоприобретателю суммы возмещения:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| Кт | 1280 54 | Требование к ответственному страховщику по прямому урегулированию. |

164 164. При несвоевременном осуществлении возмещения расходов прямого страховщика, связанных с урегулированием страхового случая, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) прямым страховщиком:
при начислении суммы неустойки (штрафа, пени):

| Дт | 1280 09 | Начисленная неустойка (штраф, пеня) |
|---|---|---|
| Кт | 6280 08 | Неустойка (штраф, пеня); |

при фактическом поступлении денег в счет оплаты неустойки (штрафа, пени) от ответственного страховщика:

| Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| Кт | 1280 09 | Начисленная неустойка (штраф, пеня); |

2 2) ответственным страховщиком:
при начислении обязательства по выплате неустойки (штрафа, пени):

| Дт | 7310 05 | Неустойка (штраф, пеня) |
|---|---|---|
| Кт | 3390 07 | Обязательства по выплате неустойки (штрафа, пени); |

при фактической выплате неустойки прямому страховщику:

| Дт | 3390 07 | Обязательства по выплате неустойки (штрафа, пени) |
|---|---|---|
| Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

Глава 14. Учет обязательных взносов и условных обязательств

165 165. При формировании резерва непредвиденных рисков и стабилизационного резерва осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму формируемого резерва непредвиденных рисков:

| Дт | 5520 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет |
|---|---|---|
| Кт | 5490 40 | Резерв непредвиденных рисков; |

2 2) на сумму формируемого стабилизационного резерва:

| Дт | 5520 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет |
|---|---|---|
| Кт | 5490 41 | Стабилизационный резерв. |

166 166. При уменьшении резерва непредвиденных рисков и стабилизационного резерва осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму уменьшения резерва непредвиденных рисков:

| Дт | 5490 40 | Резерв непредвиденных рисков |
|---|---|---|
| Кт | 5520 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет; |

2 2) на сумму уменьшения стабилизационного резерва:

| Дт | 5490 41 | Стабилизационный резерв |
|---|---|---|
| Кт | 5520 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет. |

Глава 15. Бухгалтерский учет операций по исламскому страхованию по методу распределения премии

167 167. При первоначальном признании групп договоров исламского страхования:

1 1) в случае, если дата оплаты первого платежа от страхователя совпадает или наступает раньше даты начала периода страхового покрытия:
на сумму денег, принятых по договору исламского страхования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на балансовых счетах:

| | Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|---|
| | | 1030 | Денежные средства на текущих счетах |
| | Кт | 3390 20 | Обязательства по исламским договорам страхования |
| | | 4040 19 | Обязательства по исламским договорам страхования; |

на внебалансовых счетах на сумму премии по договору страхования:

| | Дт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 01 | Обязательства по денежным потокам по договорам исламского страхования; |

2 2) в случае, если дата начала периода страхового покрытия наступает ранее срока уплаты первого платежа от страхователя:
на сумму требований, подлежащих оплате по принятым договорам исламского страхования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на внебалансовых счетах на сумму премии по договору страхования:

| | Дт | 8840 08 | Страховые премии по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 01 | Обязательства по денежным потокам по договорам исламского страхования$ |

при фактическом получении страховой премии:

на балансовых счетах:

| | Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах | |
| | Кт | 3390 20 | Обязательства по исламским договорам страхования |
| | | 4040 19 | Обязательства по исламским договорам страхования; |

на внебалансовых счетах:

| | Дт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 08 | Страховые премии по договорам исламского страхования. |

168 168. При возникновении обязательств по возникшим страховым убыткам осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| | Дт | 8780 05 | Расходы, связанные со страховой деятельностью по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 07 | Обязательства по возникшим убыткам для исламских страховых организаций. |

169 169. При осуществлении страховой организацией страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму страховой выручки по договору страхования:

| | Дт | 8840 01 | Обязательства по денежным потокам по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8870 05 | Страховая выручка (доход от исламского страхования); |

2 2) на сумму подлежащих выплате денег:

| | Дт | 8840 07 | Обязательства по возникшим убыткам для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | 8780 06 | Страховые расходы по выплате | |
| | Кт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования |

и одновременно на балансовых счетах на сумму фактически выплачиваемых денег:

| | Дт | 3390 20 | Обязательства по исламским договорам страхования |
|---|---|---|---|
| | | 4040 19 | Обязательства по исламским договорам страхования |
| | Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. |

170 170. Для отражения рисковой поправки на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| | Дт | 8780 03 | Страховые расходы в виде рисковой поправки на нефинансовый риск для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций. |

171 171. При признании доходов от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| | Дт | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8870 03 | Доход от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск для исламских страховых организаций. |

Глава 16. Бухгалтерский учет операций по страхованию по общей модели оценки

172 172. При первоначальном признании групп договоров исламского страхования осуществляются следующие бухгалтерские записи:

на внебалансовых счетах на сумму премии по договору страхования:

| | Дт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций |
| | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования | |
| | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций; | |

2 2) в случае, если дата начала периода страхового покрытия наступает ранее срока уплаты первого платежа от страхователя:
на сумму премии, подлежащих оплате по принятым договорам исламского страхования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на внебалансовых счетах на сумму маржи по договорам страхования и рисковой поправки на нефинансовый риск:

| | Дт | 8840 08 | Страховые премии по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования |
| | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций. | |

на внебалансовых счетах при фактическом получении страховой премии:

| | Дт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций |
| | 8840 08 | Страховые премии по договорам исламского страхования | |

и одновременно на балансовых счетах:

173 173. При признании дохода от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| | Дт | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций. |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8870 03 | Доход от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск для исламских страховых организаций. |

174 174. При признании дохода от амортизации маржи за предусмотренные договором услуги осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| | Дт | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8870 04 | Доход от амортизации маржи по договорам исламского страхования. |

175 175. При увеличении рисковой поправки на нефинансовый риск, которая
относится к услугам будущих периодов, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| | Дт | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций. |

176 176. При увеличении расчетных оценок приведенной стоимости будущих потоков денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская запись:

177 177. При изменении ожиданий в отношении будущих связанных денежных потоков, которые увеличивают будущую доходность, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при уменьшении рисковой поправки на нефинансовый риск, которая относится к услугам будущих периодов:

| | Дт | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования; |

2 2) при уменьшении расчетных оценок приведенной стоимости будущих потоков денежных средств:

| | Дт | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования. |

178 178. При изменении ожиданий в отношении будущих связанных денежных потоков договоров исламского страхования, учитываемых в соответствии с параграфом 2 настоящей главы, которые впоследствии создают обременительную группу договоров страхования:

| | Дт | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций |
| | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций; | |

| | Дт | 8780 02 | Страховые расходы в виде компонента убытка для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 04 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск для исламских страховых организаций); |

179 179. Первоначальное признание групп договоров исламского страхования по обременительным группам договоров исламского страхования осуществляется на дату, когда данные группы становятся обременительными, при этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на балансовых счетах при получении страховой премии от страхователя:

на внебалансовых счетах на сумму премии по договору исламского страхования:

| | Дт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций |
| | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций | |

и одновременно на сумму компонента убытка:

| | Дт | 8780 02 | Страховые расходы в виде компонента убытка для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 04 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков) для исламских страховых организаций |
| | 8840 04 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск для исламских страховых организаций). | |

180 180. При признании дохода от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) по компоненту убытка:

| | Дт | 8840 04 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск для исламских страховых организаций) |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8870 02 | Корректировка расходов по компоненту убытка для исламских страховых организаций; |

2 2) по компоненту доходов:

181 181. При изменении ожиданий в отношении будущих связанных денежных потоков, которые увеличивают будущую доходность договоров исламского страхования, учитываемых в соответствии с параграфом 4 настоящей главы, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму в пределах ранее признанного компонента убытка:

| | Дт | 8850 04 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков) для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8870 02 | Корректировка расходов по компоненту убытка для исламских страховых организаций; |

182 182. При отражении влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска по договорам страхования (перестрахования) согласно учетной политике осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму финансовых расходов по обязательствам по возникшим убыткам:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 07 | Обязательства по возникшим убыткам для исламских страховых организаций; |

2 2) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 09 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам для исламских страховых организаций. |

3 3) на сумму финансовых расходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 01 | Обязательства по денежным потокам по договорам исламского страхования |
| | | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций; |

4 4) на сумму финансовых расходов по марже за предусмотренные договором услуги:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования; |

5 5) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций. |

6 6) на сумму финансовых расходов по компоненту убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков):

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8840 03 | Компонент убытка (по обязательствам по денежным потокам по договорам исламского страхования) |
| | | 8850 04 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков) для исламских страховых организаций. |

7 7) на сумму финансовых доходов по обязательствам по возникшим убыткам:

| | Дт | 8840 07 | Обязательства по возникшим убыткам для исламских страховых организаций; |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

8 8) на сумму финансовых доходов по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| | Дт | 8840 09 | Рисковая поправка на нефинансовый риск по возникшим убыткам для исламских страховых организаций. |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

9 9) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценка ожидаемых денежных потоков:

| | Дт | 8840 01 | Обязательства по денежным потокам по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций; |
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

10 10) на сумму финансовых доходов по марже за предусмотренные договором услуги:

| | Дт | 8850 02 | Маржа по договорам исламского страхования; |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

11 11) на сумму финансовых доходов по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| | Дт | 8840 02 | Рисковая поправка на нефинансовый риск для исламских страховых организаций. |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

12 12) на сумму финансовых доходов по компоненту убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков):

| | Дт | 8840 03 | Компонент убытка (по обязательствам по денежным потокам по договорам исламского страхования) |
|---|---|---|---|
| | | 8850 04 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков) для исламских страховых организаций. |
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию. |

183 183. При отражении влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска по удерживаемым договорам перестрахования согласно учетной политике осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования:

| | Дт | 8850 07 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

2 2) на сумму финансовых доходов по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| | Дт | 8850 08 | Маржа по удерживаемым договорам исламского перестрахования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

3 3) на сумму финансовых доходов по активу перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| | Дт | 8850 09 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

4 4) на сумму финансовых доходов по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования по возникшим страховым убыткам:

| | Дт | 8850 10 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

5 5) на сумму финансовых доходов по рисковой поправке на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам:

| | Дт | 8850 11 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 08 | Финансовые доходы по исламскому страхованию |

6 6) на сумму финансовых расходов по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 07 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования для исламских страховых организаций |

7 7) на сумму финансовых расходов по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 08 | Маржа по удерживаемым договорам исламского перестрахования |

8 8) на сумму финансовых расходов по активу перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 09 | Актив перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск для исламских страховых организаций |

9 9) на сумму финансовых расходов по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования по возникшим страховым убыткам:

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 10 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков актива перестрахования по возникшим страховым убыткам для исламских страховых организаций |

| | Дт | 8780 07 | Финансовые расходы по исламскому страхованию |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8850 11 | Рисковая поправка на нефинансовый риск актива перестрахования по возникшим страховым убыткам для исламских страховых организаций. |

184 184. При возникновении обязательств по возникшим страховым убыткам осуществляется следующая бухгалтерская запись:

185 185. При осуществлении страховой организацией страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю) осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) по договорам исламского страхования, не являющимся обременительными, на сумму страховой выручки:

| | Дт | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8870 05 | Страховая выручка (доход от исламского страхования) |

на сумму подлежащих выплате денег:

и одновременно:

| | Дт | 8780 06 | Страховые расходы по выплате |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8780 05 | Расходы, связанные со страховой деятельностью по договорам исламского страхования; |

2 2) по обременительной группе договоров исламского страхования (за исключением инвестиционных составляющих) на сумму страховой выручки:

и одновременно на сумму подлежащей выплате (за исключением инвестиционных составляющих):

| | Дт | 8840 07 | Обязательства по возникшим убыткам для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | 8780 06 | Страховые расходы по выплате | |
| | 8850 04 | Компонент убытка (по наилучшей оценке ожидаемых денежных потоков) для исламских страховых организаций | |
| | 8840 04 | Компонент убытка (по рисковой поправке на нефинансовый риск для исламских страховых организаций) | |
| | Кт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования |

и одновременно:

3 3) по договорам исламского страхования, которые впоследствии становятся необременительными на сумму страховой выручки по договорам исламского страхования (за исключением инвестиционных составляющих):

на сумму восстановления убытков по группам обременительных договоров исламского страхования:

4 4) при выплате инвестиционной составляющей по договорам исламского страхования:

| | Дт | 8850 01 | Наилучшая оценка ожидаемых денежных потоков для исламских страховых организаций |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования |

и одновременно на балансовых счетах на сумму фактически выплачиваемых денег:

| | Дт | 3390 20 | Обязательства по исламским договорам страхования |
|---|---|---|---|
| | | 4040 19 | Обязательства по исламским договорам страхования |
| | Кт | 1010 | Денежные средства в кассе |
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. | |

Глава 17. Бухгалтерский учет операций, связанных с деятельностью исламской страховой организации

186 186. На сумму вознаграждения за управление исламским страховым фондом в виде части страховой премии и (или) части доходов, полученных от инвестирования средств исламского страхового фонда, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на балансовых счетах на сумму начисленного вознаграждения:

| | Дт | 1280 56 | Требование исламской страховой организации к исламскому страховому фонду за управление фондом |
|---|---|---|---|
| | Кт | 6280 45 | Комиссионные доходы исламской страховой организации от управления исламским страховым фондом; |

2 2) на балансовых счетах на сумму фактически выплаченных денег:

| | Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах | |
| | Кт | 1280 56 | Требование исламской страховой организации к исламскому страховому фонду за управление фондом; |

3 3) на внебалансовых счетах на сумму фактически выплаченных денег:

| | Дт | 8790 04 | Комиссионные расходы за управления исламским страховым фондом |
|---|---|---|---|
| | Кт | 8770 01 | Счет учета денежных средств клиентов по договорам исламского страхования. |

Глава 18. Бухгалтерский учет денег, выданных исламской страховой организацией в связи с недостаточностью средств исламского страхового фонда

187 187. При получении от исламской страховой (перестраховочной) организации исламским страховым фондом денег, переданных в связи с недостаточностью средств исламского страхового фонда для исполнения обязательств по договорам исламского страхования с условием их возврата в будущем за счет денежных поступлений, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| | Дт | 1280 57 | Требование к исламскому страховому фонду в связи с недостаточностью средств исламского страхового фонда для исполнения обязательств по договорам исламского страхования |
|---|---|---|---|
| | Кт | 4040 19 | Обязательства по исламским договорам страхования |
| | 3390 20 | Обязательства по исламским договорам страхования. | |

188 188. При возврате денег исламским страховым фондом исламской страховой (перестраховочной) организации осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| | Дт | 1010 | Денежные средства в кассе |
|---|---|---|---|
| | 1030 | Денежные средства на текущих счетах. | |
| | Кт | 1280 57 | Требование к исламскому страховому фонду в связи с недостаточностью средств исламского страхового фонда для исполнения обязательств по договорам исламского страхования. |

Раздел 3. Бухгалтерский учет управляющих инвестиционным портфелем, организаций, осуществляющих брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг, и страховых организаций, имеющих лицензию на осуществление деятельности по отрасли "страхование жизни" и заключающих договоры страхования, предусматривающие условия участия страхователя в инвестициях страховщика, и филиалов страховых организаций - нерезидентов Республики Казахстан, имеющих лицензию на осуществление деятельности по отрасли "страхование жизни" и заключающих договоры страхования, предусматривающие условия участия страхователя в инвестициях страховщика

Глава 19. Учет активов, принятых в инвестиционное управление

189 189. При получении организацией активов в инвестиционное управление на сумму активов, принятых в соответствии с договором об инвестиционном управлении, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| | 1800 02 | Аффинированные драгоценные металлы |
| | 1800 03 | Ценные бумаги |
| | 1800 04 | Вклады размещенные |
| | 1800 05 | Инвестиции в капитал |
| | 1800 06 | Нематериальные активы |
| | 1800 07 | Основные средства |
| | 1800 08 | Прочие активы |
| | 1800 09 | Счета к получению |
| | 1800 10 | Дивиденды |
| | 1800 11 | Вознаграждение |
| | 1800 12 | Прочие требования |
| Кт | 1830 01 | Поступление активов от клиента. |

Глава 20. Размещение денег, находящихся в инвестиционном управлении, в иностранную валюту

190 190. При покупке иностранной валюты организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) если курс покупки ниже рыночного курса:

| Дт | 1800 01 | Деньги (на сумму купленной иностранной валюты) |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги (на выплаченную сумму денег в тенге) |
| | 1830 03 | Доходы от купли-продажи (на разницу между курсом покупки и рыночным курсом); |

2 2) если курс покупки выше рыночного курса:

| Дт | 1800 01 | Деньги (на сумму купленной иностранной валюты) |
|---|---|---|
| | 1840 03 | Расходы от купли-продажи (на разницу между курсом покупки и рыночным курсом) |
| Кт | 1800 01 | Деньги (на выплаченную сумму денег в тенге). |

191 191. При продаже иностранной валюты организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) если курс продажи выше рыночного курса:

| Дт | 1800 01 | Деньги (на полученную сумму денег в тенге) |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги (на сумму проданной иностранной валюты) |
| | 1830 03 | Доходы от купли-продажи (на разницу между курсом продажи и рыночным курсом); |

2 2) если курс продажи ниже рыночного курса:

| Дт | 1800 01 | Деньги (на полученную сумму денег в тенге) |
|---|---|---|
| | 1840 03 | Расходы от купли-продажи (на разницу между курсом продажи и рыночным курсом) |
| Кт | 1800 01 | Деньги (на сумму проданной иностранной валюты). |

192 192. При обмене иностранными валютами организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:

| Дт | 1800 01 | Деньги (на сумму купленной иностранной валюты) |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги (на сумму проданной иностранной валюты); |

на сумму положительной разницы:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1830 03 | Доходы от купли-продажи (на разницу между курсом продажи (покупки) и рыночным курсом); |

на сумму отрицательной разницы:

| Дт | 1840 03 | Расходы от купли-продажи (на разницу между курсом продажи (покупки) и рыночным курсом) |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги. |

193 193. При переоценке денег в иностранной валюте по рыночному курсу обмена валют на дату переоценки осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при увеличении рыночного курса обмена валют на сумму положительной курсовой разницы:

| Дт | 1800 01 | Деньги (в иностранной валюте) |
|---|---|---|
| Кт | 1830 05 | Доходы по курсовой разнице; |

2 2) при уменьшении рыночного курса обмена валют на сумму отрицательной курсовой разницы:

| Дт | 1840 05 | Расходы по курсовой разнице |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги (в иностранной валюте). |

Глава 21. Размещение денег, находящихся в инвестиционном управлении, во вклады

194 194. При размещении денег, находящихся в инвестиционном управлении, во вклады в банках второго уровня или организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, на сумму вклада с учетом затрат по сделке, при их наличии, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 04 | Вклады размещенные |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги. |

195 195. При начислении вознаграждения по вкладу, определенному договором банковского вклада, в соответствии с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 11 | Вознаграждение |
|---|---|---|
| Кт | 1830 02 | Доходы в виде вознаграждения (дивиденды). |

196 196. При фактическом получении вознаграждения по вкладу осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 11 | Вознаграждение. |

197 197. В конце срока банковского вклада при возврате денег осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 04 | Вклады размещенные |
| | 1800 11 | Вознаграждение. |

198 198. При переоценке вкладов в иностранной валюте по рыночному курсу обмена валют на дату переоценки осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при увеличении рыночного курса обмена валют на сумму положительной курсовой разницы:

| Дт | 1800 04 | Вклады размещенные |
|---|---|---|
| Кт | 1830 05 | Доходы по курсовой разнице; |

2 2) при уменьшении рыночного курса обмена валют на сумму отрицательной курсовой разницы:

| Дт | 1840 05 | Расходы по курсовой разнице |
|---|---|---|
| Кт | 1800 04 | Вклады размещенные. |

Глава 22. Размещение денег, находящихся в инвестиционном управлении, в ценные бумаги

199 199. При приобретении ценных бумаг за счет активов, находящихся в инвестиционном управлении, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на чистую стоимость приобретенных ценных бумаг (на сумму, не превышающую номинальную стоимость):

| Дт | 1800 03 | Ценные бумаги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги; |

2 2) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:

| Дт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета суммы премии по ценной бумаге) |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги |
| | 1820 01 | Счета к оплате; |

3 3) на сумму дисконта (скидки):

| Дт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета номинальной стоимости ценной бумаги) |
|---|---|---|
| Кт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета суммы дисконта (скидки) по ценной бумаге); |

4 4) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:

| Дт | 1800 11 | Вознаграждение |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги. |

200 200. В соответствии с периодичностью, установленной учетной политикой организации, производится начисление вознаграждения по объявленной ставке процента по приобретенным ценным бумагам. При этом на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 11 | Вознаграждение |
|---|---|---|
| Кт | 1830 02 | Доходы в виде вознаграждения (дивиденды). |

201 201. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным ценным бумагам осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму амортизации премии:

| Дт | 1840 08 | Прочие расходы |
|---|---|---|
| Кт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета суммы премии по ценной бумаге); |

2 2) на сумму амортизации дисконта (скидки):

| Дт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета суммы дисконта (скидки) по ценной бумаге) |
|---|---|---|
| Кт | 1830 02 | Доходы в виде вознаграждения (дивиденды). |

202 202. После начисления объявленного вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки) согласно пунктам 11 и 12 настоящей Инструкции производится переоценка приобретенных ценных бумаг по справедливой стоимости и с периодичностью, установленной учетной политикой организации, и осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при превышении справедливой стоимости ценных бумаг над их учетной стоимостью:

| Дт | 1800 03 | Ценные бумаги |
|---|---|---|
| Кт | 1830 04 | Доходы от переоценки активов по справедливой стоимости; |

2 2) при превышении учетной стоимости ценных бумаг над их справедливой стоимостью:

| Дт | 1840 04 | Расходы от переоценки активов по справедливой стоимости |
|---|---|---|
| Кт | 1800 03 | Ценные бумаги. |

203 203. При переоценке приобретенных ценных бумаг (за исключением долевых ценных бумаг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, по рыночному курсу обмена валют на дату переоценки осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при увеличении рыночного курса обмена валют:
на сумму положительной курсовой разницы:

| Дт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета номинальной стоимости и суммы премии по ценной бумаге) |
|---|---|---|
| | 1800 11 | Вознаграждение |
| Кт | 1830 05 | Доходы по курсовой разнице; на сумму отрицательной курсовой разницы: |
| Дт | 1840 05 | Расходы по курсовой разнице |
| Кт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета суммы дисконта (скидки) по ценной бумаге); |

2 2) при уменьшении рыночного курса обмена валют на сумму отрицательной курсовой разницы:

| Дт | 1840 05 | Расходы по курсовой разнице |
|---|---|---|
| | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета номинальной стоимости и суммы премии по ценной бумаге) |
| | 1800 11 | Вознаграждение и, одновременно, на сумму положительной курсовой разницы: |
| Дт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета суммы дисконта (скидки) по ценной бумаге) |
| Кт | 1830 05 | Доходы по курсовой разнице. |

204 204. При погашении эмитентом начисленного вознаграждения по ценным бумагам на сумму выплаченного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 11 | Вознаграждение. |

205 205. При продаже приобретенных ценных бумаг после начисления объявленного вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости согласно пунктам 11, 12 и 13 настоящей Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму несамортизированной премии по ценным бумагам:

2 2) на сумму несамортизированного дисконта (скидки) по ценным бумагам:

| Дт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета суммы дисконта (скидки) по ценной бумаге) |
|---|---|---|
| Кт | 1800 03 | Ценные бумаги (отдельные субсчета для учета номинальной стоимости ценной бумаги); |

3 3) на сумму заключенной сделки по продаже ценных бумаг:
при возникновении положительной разницы между суммой сделки и учетной стоимостью активов:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 03 | Ценные бумаги |
| | 1800 11 | Вознаграждение |
| | 1830 03 | Доходы от купли-продажи; |

при возникновении отрицательной разницы между суммой сделки и учетной стоимостью активов:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| | 1840 03 | Расходы от купли-продажи |
| Кт | 1800 03 | Ценные бумаги |
| | 1800 11 | Вознаграждение; |

206 206. При погашении приобретенных ценных бумаг после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости согласно пунктам 11 и 12 настоящей Инструкции, осуществляются бухгалтерские записи, указанные в подпунктах 6) и 7) пункта 16 настоящей Инструкции.

Глава 23. Размещение денег, находящихся в инвестиционном управлении, в производные финансовые инструменты

207 207. При приобретении производного финансового инструмента за счет активов, находящихся в инвестиционном управлении, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму выплаченной премии по приобретенному опциону "колл" ("пут") с открытием отдельного субсчета для учета стоимости производного финансового инструмента:

| Дт | 1800 12 | Прочие требования |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги; |

2 2) на сумму маржи по фьючерсу:

| Дт | 1800 08 | Прочие активы |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги. |

208 208. При переоценке производного финансового инструмента по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости производного финансового инструмента:

| Дт | 1800 12 | Прочие требования |
|---|---|---|
| Кт | 1830 04 | Доходы от переоценки активов по справедливой стоимости; |

2 2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости производного финансового инструмента:

| Дт | 1840 04 | Расходы от переоценки активов по справедливой стоимости |
|---|---|---|
| Кт | 1820 02 | Прочие обязательства (отдельные субсчета для учета стоимости производных финансовых инструментов); |

3 3) на сумму числящейся положительной (отрицательной) корректировки справедливой стоимости производных финансовых инструментов:

| Дт | 1820 02 | Прочие обязательства |
|---|---|---|
| Кт | 1800 12 | Прочие требования. |

209 209. При выплате организацией в пользу контрпартнера (контрпартнером в пользу организации) суммы маржи осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму маржи, дополнительно выплаченной организацией:

| Дт | 1800 08 | Прочие активы |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги; |

2 2) на сумму маржи, полученной от контрпартнера:

| Дт | 1800 08 | Прочие активы |
|---|---|---|
| Кт | 1820 02 | Прочие обязательства; |

3 3) при списании допустимой числящейся маржи со счета, открытого на фондовой бирже (у брокера):

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 08 | Прочие активы; |

4 4) на сумму маржи, полученной фондовой биржей (брокером):

| Дт | 1820 02 | Прочие обязательства |
|---|---|---|
| Кт | 1800 08 | Прочие активы. |

210 210. На дату исполнения производного финансового инструмента осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при перечислении денег организацией в случае расчетов на нетто основе:

| Дт | 1820 02 | Прочие обязательства |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги; |

2 2) при получении денег от контрпартнера в случае расчетов на нетто основе:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 12 | Прочие требования; |

3 3) при приобретении базового актива в соответствии с условиями производного финансового инструмента:
на стоимость приобретенного актива:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| | 1800 02 | Аффинированные драгоценные металлы |
| | 1800 03 | Ценные бумаги |
| | 1800 05 | Инвестиции в капитал |
| | 1800 07 | Основные средства |
| | 1800 08 | Прочие активы |
| | 1820 02 | Прочие обязательства (отдельные субсчета для учета стоимости производных финансовых инструментов) |
| Кт | 1800 01 | Деньги |
| | 1800 12 | Прочие обязательства; |

4 4) при продаже базового актива в соответствии с условиями производных финансовых инструментов:
на стоимость продаваемого актива:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| | 1820 02 | Прочие обязательства (отдельные субсчета для учета стоимости производных финансовых инструментов) |
| Кт | 1800 01 | Деньги |
| | 1800 02 | Аффинированные драгоценные металлы |
| | 1800 03 | Ценные бумаги |
| | 1800 05 | Инвестиции в капитал |
| | 1800 07 | Основные средства |
| | 1800 08 | Прочие активы |
| | 1800 12 | Прочие требования (отдельные субсчета для учета производных финансовых инструментов). |

Глава 24. Совершение операций РЕПО и обратного РЕПО с ценными бумагами, находящимися в инвестиционном управлении

211 211. При открытии операции РЕПО:

1 1) организация, передающая ценные бумаги в обмен на деньги, при совершении операции РЕПО на сумму сделки осуществляет следующую бухгалтерскую запись:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1820 02 | Прочие обязательства (отдельные субсчета для учета операций РЕПО с ценными бумагами); |

2 2) организация, предоставляющая деньги в обмен на ценные бумаги, при совершении операции обратного РЕПО на сумму сделки осуществляет следующую бухгалтерскую запись:

| Дт | 1800 12 | Прочие требования (отдельные субсчета для учета операций РЕПО с ценными бумагами) |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги. |

212 212. На протяжении срока действия операций РЕПО и обратного РЕПО на основании условий сделки РЕПО рассчитывается сумма вознаграждения, причитающаяся по сделке к зачислению соответственно на расходы и доходы за установленный срок действия данных операций. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму начисляемого расхода в виде вознаграждения по операциям РЕПО:

| Дт | 1840 02 | Расходы по выплате комиссионных вознаграждений |
|---|---|---|
| Кт | 1820 02 | Прочие обязательства (отдельные субсчета для учета операций РЕПО с ценными бумагами); |

2 2) на сумму начисляемого дохода в виде вознаграждения по операции обратного РЕПО:

| Дт | 1800 11 | Вознаграждение |
|---|---|---|
| Кт | 1830 02 | Доходы в виде вознаграждения (дивиденды). |

213 213. При закрытии операции РЕПО после проведения начисления вознаграждения согласно пункту 23 настоящей Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при обратном получении организацией, ранее переданных ценных бумаг по операции РЕПО:
на сумму начисленного вознаграждения по сделке РЕПО:

| Дт | 1820 02 | Прочие обязательства |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги; на стоимость закрытия сделки РЕПО, установленную на момент заключения данной сделки: |
| Дт | 1820 02 | Прочие обязательства |
| Кт | 1800 01 | Деньги; |

2 2) при передаче организацией ранее полученных ценных бумаг по операции обратного РЕПО:
на сумму начисленного вознаграждения:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 11 | Вознаграждение; на стоимость закрытия сделки обратного РЕПО, установленную на момент заключения данной сделки: |
| Дт | 1800 01 | Деньги |
| Кт | 1800 12 | Прочие требования. |

Глава 25. Размещение денег, находящихся в инвестиционном управлении, в аффинированные драгоценные металлы

214 214. При размещении денег, находящихся в инвестиционном управлении, в аффинированные драгоценные металлы на стоимость приобретенных драгоценных металлов осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 02 | Аффинированные драгоценные металлы |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги. |

Во вспомогательном бухгалтерском учете аффинированные драгоценные металлы отражаются в унциях, а также в тенге путем умножения имеющегося в наличии количества аффинированных драгоценных металлов на установленные на дату отражения в бухгалтерском учете утренний или вечерний фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов и курс тенге к доллару США.

215 215. При переоценке приобретенных аффинированных драгоценных металлов по справедливой стоимости на сумму переоценки осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при увеличении стоимости аффинированных драгоценных металлов:

| Дт | 1800 02 | Аффинированные драгоценные металлы |
|---|---|---|
| Кт | 1830 04 | Доходы от переоценки активов по справедливой стоимости; |

2 2) при уменьшении стоимости аффинированных драгоценных металлов:

| Дт | 1840 04 | Расходы от переоценки активов по справедливой стоимости |
|---|---|---|
| Кт | 1800 02 | Аффинированные драгоценные металлы. |

216 216. При продаже аффинированных драгоценных металлов после переоценки по справедливой стоимости согласно пункту 26 настоящей Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) по цене продажи аффинированных драгоценных металлов:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1830 03 | Доходы от купли-продажи; |

2 2) на учетную стоимость аффинированных драгоценных металлов:

| Дт | 1840 03 | Расходы от купли-продажи |
|---|---|---|
| Кт | 1800 02 | Аффинированные драгоценные металлы. |

Глава 26. Размещение денег, находящихся в инвестиционном управлении, в инвестиции в капитал юридических лиц, не являющихся акционерными обществами

217 217. При размещении денег, находящихся в инвестиционном управлении, в инвестиции в капитал юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 05 | Инвестиции в капитал |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги. |

218 218. При продаже доли участия в капитале осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при возникновении положительной разницы между суммой сделки и учетной стоимостью активов:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 05 | Инвестиции в капитал |
| | 1830 03 | Доходы от купли-продажи; |

2 2) при возникновении отрицательной разницы между суммой сделки и учетной стоимостью активов:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| | 1840 03 | Расходы от купли-продажи |
| Кт | 1800 05 | Инвестиции в капитал. |

Глава 27. Размещение денег, находящихся в инвестиционном управлении, в основные средства и нематериальные активы

219 219. При размещении денег, находящихся в инвестиционном управлении, в основные средства и нематериальные активы осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1800 06 | Нематериальные активы |
|---|---|---|
| | 1800 07 | Основные средства |
| Кт | 1800 01 | Деньги. |

220 220. При переоценке основных средств и нематериальных активов по справедливой стоимости осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при превышении справедливой стоимости основных средств и нематериальных активов над их учетной стоимостью:

| Дт | 1800 06 | Нематериальные активы |
|---|---|---|
| | 1800 07 | Основные средства |
| Кт | 1830 04 | Доходы от переоценки активов по справедливой стоимости; |

2 2) при превышении учетной стоимости основных средств и нематериальных активов над их справедливой стоимостью:

| Дт | 1840 04 | Расходы от переоценки активов по справедливой стоимости |
|---|---|---|
| Кт | 1800 06 | Нематериальные активы |
| | 1800 07 | Основные средства. |

221 221. При продаже основных средств и нематериальных активов осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) при возникновении положительной разницы между суммой сделки и учетной стоимостью активов:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| Кт | 1800 06 | Нематериальные активы |
| | 1800 07 | Основные средства |
| | 1830 03 | Доходы от купли-продажи; |

2 2) при возникновении отрицательной разницы между суммой сделки и учетной стоимостью активов:

| Дт | 1800 01 | Деньги |
|---|---|---|
| | 1840 03 | Расходы от купли-продажи |
| Кт | 1800 06 | Нематериальные активы |
| | 1800 07 | Основные средства; |

Глава 28. Учет активов, изъятых из инвестиционного управления

222 222. В случае изъятия клиентом части активов, находящихся в инвестиционном управлении, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

| Дт | 1840 01 | Изъятие активов клиента |
|---|---|---|
| Кт | 1800 01 | Деньги |
| | 1800 02 | Аффинированные драгоценные металлы |
| | 1800 03 | Ценные бумаги |
| | 1800 04 | Вклады размещенные |
| | 1800 05 | Инвестиции в капитал |
| | 1800 06 | Нематериальные активы |
| | 1800 07 | Основные средства |
| | 1800 08 | Прочие активы |
| | 1800 09 | Счета к получению |
| | 1800 10 | Дивиденды |
| | 1800 11 | Вознаграждение |
| | 1800 12 | Прочие требования. |

223 223. В конце отчетного периода в целях проведения анализа эффективности инвестиционного управления активами клиента проводится обобщение информации по формированию конечного финансового результата за отчетный период путем осуществления следующих бухгалтерских записей:
на сумму доходов, начисленных по операциям с активами клиента:

| Дт | 1830 01 | Поступление активов от клиента |
|---|---|---|
| | 1830 02 | Доходы в виде вознаграждения (дивиденды) |
| | 1830 03 | Доходы от купли-продажи |
| | 1830 04 | Доходы от переоценки активов по справедливой стоимости |
| | 1830 05 | Доходы по курсовой разнице |
| | 1830 08 | Прочие доходы |
| Кт | 1810 01 | Капитал; |

и, одновременно, на сумму расходов, начисленных по операциям с активами клиента:

| Дт | 1810 01 | Капитал |
|---|---|---|
| Кт | 1840 02 | Расходы по выплате комиссионных вознаграждений |
| | 1840 03 | Расходы от купли-продажи |
| | 1840 04 | Расходы от переоценки активов по справедливой стоимости |
| | 1840 05 | Расходы по курсовой разнице |
| | 1840 08 | Прочие расходы."; |

224 224. В конце срока действия договора на инвестиционное управление активами клиента организацией возвращаются все имеющиеся активы по счету клиента. При этом по имеющимся в наличии активам осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1 1) на сумму доходов, начисленных по операциям с активами клиента:

и, одновременно, на сумму расходов, начисленных по операциям с активами клиента:

2 2) на сумму остатков по счетам обязательств по клиенту:

| Дт | 1820 01 | Счета к оплате |
|---|---|---|
| | 1820 02 | Прочие обязательства |
| Кт | 1840 01 | Изъятие активов клиента; |

3 3) на сумму остатков по счетам активов по клиенту:

4 4) на сумму остатка по счету капитала:

| Дт | 1810 01 | Капитал |
|---|---|---|
| Кт | 1840 01 | Изъятие активов клиента. |

Текст приводится по официальному источнику опубликования. Юридическая сила сохраняется за первоисточником, при расхождении приоритет имеет официальная публикация.